Декларация по налогу на прибыль: правила представления

Виктория Якимащенко

16.12.2016 14736 0 1

В консультации рассмотрим основные правила подачи декларации по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация).

Кто подает декларацию за 2016 год

Декларацию подают все плательщики налога на прибыль, в том числе и те, кто:

перешел на упрощенную систему налогообложения в середине 2016 года, а также те, кто переходит с 1 января 2017 года;
утратил в течение 2016 года статус неприбыльной организации.

Форма и способы подачи

Форма декларации утверждена Приказом № 897. При этом Приказом № 585 (вступил в силу с 19.08.16 г.) в нее были внесены изменения, которыми форма самой декларации и приложений АВ, ЗП, ПН, ВП и РI к ней приведена в соответствие с действующими нормами НК.

Согласно п. 49.3 НК плательщик может подать декларацию:

лично или через уполномоченное лицо;
почтой с уведомлением о вручении и описью вложения;
средствами электронной связи в электронной форме.

Последний способ подачи обязателен для крупных и средних налогоплательщиков (п. 49.4 НК). Напомним, к таковым относятся плательщики, у которых средняя численность работников за отчетный период (календарный год) составляет более 50 человек, а годовой доход от реализации превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 ХК).

Сроки подачи

Плательщики, которые в 2016 году подавали декларацию ежеквартально, соблюдают сроки квартальной отчетности и для годовой декларации, то есть подают ее в течение 40 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного года (пп. 49.18.2 НК). Те же, кто отчитывается раз в год, соблюдают сроки, установленные для годовой отчетности, то есть подают декларацию в течение 60 к. д. после окончания отчетного года (пп. 49.18.3 НК). Отметим, что к таким плательщикам относятся также предприятия, которые в отчетном году перешли с упрощенной системы налогообложения на уплату налога на прибыль (письмо ГФС Украины от 28.10.16 г. № 23354/6/99-99-15-02-02-15 (далее – Письмо № 23354)).

При этом надо учитывать, что если декларация отправляется по почте, то сделать это надо не позднее чем за 5 дней до истечения пре-дельного срока подачи (п. 49.5 НК).

Таким образом, последний день подачи декларации за 2016 год органам ГФС:

для квартальных плательщиков – 9 февраля 2017 года (четверг), а при отправке почтой – 3 февраля 2017 года (пятница) (4 февраля – выходной);
годовых плательщиков – 1 марта 2017 года (среда), а при отправке почтой – 24 февраля 2017 года (пятница).

Обратите внимание: контролирующий орган при получении от плательщика декларации имеет право отказать в ее принятии при отсутствии или недостоверности какого-либо обязательного реквизита, предусмотренного п. 48.3 и 48.4 НК (п. 49.11 НК). В таком случае налогоплательщику высылается письменное уведомление об отказе в приеме декларации:

в течение 5 рабочих дней со дня ее получения – если отчетность доставлена почтой или средствами электронной связи;
3 рабочих дней со дня ее получения – если отчетность передана лично плательщиком либо его представителем.

Рекомендуем не тянуть со сдачей декларации до последнего дня. Тогда, если понадобится, вы успеете подать ее повторно и при этом не опоздать.

Что подавать вместе с декларацией

В общем случае вместе с декларацией подаются приложения, финансовая отчетность и дополнение к декларации.

Приложения к декларации

Формой декларации предусмотрено 9 приложений: АВ, ЗП, ПН, ТЦ, ВП, РІ, ПЗ, АМ и ЦП. При этом если показателей для отражения в приложениях нет, тогда подавать их не нужно (ОИР, категория 102.23.02). Например, не подаются:

приложение ВП – если в отчетной декларации не исправляются ошибки прошлых периодов;
приложение ТЦ – если в отчетном году не совершались контролируемые операции, условия которых не отвечают принципу вытянутой руки;
приложение ПН – если в отчетном году не выплачивались доходы нерезидентам;
приложение АМ – если плательщик не обязан применять корректировки на разницы, предусмотренные НК.

Отметим, что приложение РІ предназначено для плательщиков налога на прибыль, которые обязаны применять корректировки на разницы. В то же время его нужно будет подать и плательщику, который не применяет корректировки, если он захочет, например, уменьшить финрезультат отчетного периода на сумму налоговых убытков прошлых периодов или ему нужно будет откорректировать финрезультат согласно Переходным положениям НК (см. консультацию «Разницы в переходных положениях Налогового кодекса»).

Финансовая отчетность

Как следует из п. 46.2 НК, вместе с годовой декларацией плательщики налога на прибыль подают свою финансовую отчетность за этот период. Такая финотчетность подается в составе:

форм № 1-м и № 2-м – субъектами малого предпринимательства, кроме тех, которые подают формы № 1-мс и № 2-мс;
форм № 1-мс и № 2-мс – субъектами микропредпринимательства;
форм № 1–5 – крупными и средними предприятиями. Отметим, что предприятия, которые составляют финотчетность по международным стандартам, не применяют типовую форму № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», утвержденную Приказом № 302, а подают примечания к финотчетности в произвольной форме, в виде дополнения к финотчетности. При этом в специальной таблице декларации, в которой указывается наличие форм финотчетности, подаваемых вместе с декларацией, отметка в графе «Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» не ставится (ОИР, категория 102.23.02).

Если предприятие до подачи отчетной декларации уже успело подать финотчетность в орган статистики через «единое окно», то повторно вместе с декларацией финотчетность подавать не нужно – контролирующий орган ее уже получил.

Однако если до подачи декларации плательщик обнаружит в поданной финотчетности ошибки, то, как рекомендуют специалисты ГФС, он может представить ее исправленный вариант вместе с декларацией повторно (ОИР, категория 102.23.02). Хотя нацстандарты такой порядок исправления ошибок в финотчетности не предусматривают.

Отдельно следует сказать о плательщиках налога на прибыль, которые перешли в отчетном году с упрощенной системы на общую. Таким бывшим единщикам по настоятельной рекомендации ГФС придется вместе с декларацией подать финотчетность за 2016 год, а также промежуточную финотчетность за отчетный период, в котором уплачивался единый налог (Письмо № 23354). При этом единщикам, которые отчитываются один раз по итогам года по формам № 1-мс, № 2-мс, такую промежуточную отчетность надо будет составлять задним числом (по нашему мнению, по таким же формам) специально для налогового органа и подавать в бумажном виде как дополнение к декларации. Заметим, что законодательно такой порядок составления и подачи финотчетности не предусмотрен.

Дополнение к декларации

Если у плательщика возникла необходимость подать дополнение к декларации, но его текст не помещается в предназначенную для него таблицу в теле декларации, то подать такое дополнение в электронном виде не получится. Оно подается в бумажном виде в сроки, установленные для подачи отчетной декларации либо почтой, либо лично или через уполномоченное лицо.

Декларация и единщики

По мнению органа ГФС единщики, которые в отчетном году выплачивали дивиденды своим собственникам или доходы нерезиденту, должны подавать декларацию с соответствующими приложениями. Так, единщики, которые в отчетном периоде:

выплатили дивиденды и уплатили авансовый взнос по налогу на прибыль в связи с такой выплатой, должны подать за этот период декларацию с заполненной строкой 20 и приложение АВ (ОИР, категория 108.05);
перечислили в бюджет налог с доходов нерезидента, должны подать по результатам отчетного года декларацию с заполненной строкой 23 и приложение ПН (ОИР, категория 108.02).

По нашему мнению, единщики этого делать не обязаны. Ведь в НК есть прямая норма пп. 1 п. 297.1, в которой сказано, что плательщики единого налога освобождаются от подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Как в таком случае поступать единщику? Если нет желания и возможностей спорить с контролирующим органом, придется делать так, как разъясняет ГФС. Тем же, кто решит вступить в налоговый спор, помогут нормы пп. 1 п. 297.1 НК, а также пп. 4.1.4 и п. 56.21 НК о презумпции правомерности решений налогоплательщика. То есть в случае, если нормы НК допускают множественную трактовку прав и обязанностей налогоплательщика и контролирующего органа, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как одного, так и другого, решение принимается в пользу плательщика.

Сроки уплаты налога

Предельный срок уплаты налога на прибыль за 2016 год:

у квартальных плательщиков – 17 февраля 2017 года (пятница);
годовых – 10 марта 2017 года (пятница).

Напомним также, что квартальные плательщики должны до 30 декабря 2016 года (включительно) уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль, который они рассчитывали в декларации за три квартала в строке 26 (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НК). Сумма взноса составляет 2/9 суммы налога на прибыль и налогов на доходы страховщика и т. п., определенных в такой декларации.

При этом если в интегрированной карточке плательщика числится переплата по налогу на прибыль, то ее сумма зачисляется в уплату авансового взноса в автоматическом режиме (ОИР, категория 102.24).

Выводы

Декларацию за 2016 год подают все предприятия, которые по состоянию на 31 декабря 2016 года являются плательщиками налога на прибыль. Декларация подается в сроки, установленные НК:

для квартальных плательщиков – не позднее 9 февраля 2017 года;
годовых – не позднее 1 марта 2017 года.

Вместе с декларацией все плательщики обязательно подают финансовую отчетность.

ГФС требует, чтобы единщики, которые в отчетном году выплачивали дивиденды своим собственникам или доходы нерезиденту, подавали декларацию с соответствующими приложениями.