Декларация единщика по ставке 2 %: впервые заполняем новую форму!
В статье мы рассмотрим:
- каковы особенности заполнения декларации и приложений к ней;
- как не ошибиться, определяя сумму дохода, которая подлежит обложению единым налогом (далее – ЕН) по ставке 2 %.
Форма декларации и сроки ее подачи
Форма Декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине (далее – декларация) утверждена приказом Минфина от 26.04.2022 № 124 (вступил в силу с 06.05.2022).
|
Обратите внимание! Форма декларации, так же как и сам ЕН по ставке 2 %, введена в действие временно – на период военного, чрезвычайного положения (собственно, это понятно из ее названия). По этой единой форме отчитываться будут все особенные единщики – физлица и юрлица. То есть отдельной формы декларации для юрлиц – нет. |
Сразу скажем, что новая форма – несложная в заполнении. Ответим на некоторые вопросы, связанные с ее заполнением и подачей.
Какой отчетный период установлен для единщиков по ставке 2 %?
Как следует из п. 9.7 подразд. 8 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК), отчетным периодом для плательщиков ЕН (юрлиц и физлиц) по ставке 2 % является календарный месяц.
За какой месяц нужно впервые подать декларацию?
Поскольку переход на такую особенную систему налогообложения стал возможен с 1 апреля 2022 года, впервые декларацию следует подать за апрель. Это нужно сделать не позднее 20 мая.
В какой срок нужно уплатить налог?
Уплатить задекларированные налоговые обязательства нужно на протяжении 10 календарных дней, следующих за последним днем срока для подачи декларации. То есть не позднее 30 мая, если декларация подается за апрель.
Нужно ли заполнять показатели декларации нарастающим итогом?
Нет, в декларации отражается доход, полученный за отчетный период – месяц. И за этот отчетный период уплачивается ЕН, рассчитанный исходя из суммы дохода за месяц.
Если за отчетный период не был получен доход, нужно ли подавать декларацию?
В п. 49.2 НК сказано, что налогоплательщик должен подать декларацию за отчетный период в случае наличия у него показателей, подлежащих декларированию. То есть если таких показателей нет, декларацию подавать не нужно.
Хотя в этом случае вы можете подать пустую декларацию (с прочерками). Тогда потом вам не придется отвечать на запросы налоговиков (например, если они посчитают, что вы просто забыли подать декларацию за отчетный месяц).
Смена системы налогообложения либо ставки ЕН (группы)
Напомним некоторые моменты, связанные с подачей отчетности после перехода на ЕН по ставке 2 % или смены ставки ЕН (группы плательщиков).
Переход на ЕН
Предприятие – плательщик налога прибыль переходит на уплату ЕН по ставке 2 %. В этом случае, согласно п. 9.11 подразд. 8 разд. ХХ НК, нужно подать декларацию по налогу на прибыль за те периоды календарного года, когда предприятие было плательщиком этого налога. Это касается и тех плательщиков, у которых отчетным периодом является год (т. е. тех, чей доход за предыдущий годовой отчетный период не превысил 40 млн грн).
|
Обратите внимание! Декларацию по налогу на прибыль нужно подать за периоды отчетного года до перехода на ЕН. Об этом говорит и налоговая (ответ на вопрос № 66). |
Смена ставки ЕН (группы)
На уплату ЕН по ставке 2 % переходит единщик (первой, второй или третьей группы по ставкам 3% или 5%). В этом случае отчетным периодом является:
- для единщиков первой и второй групп – календарный год (п. 294.1, 296.2 НК). Имейте в виду! При переходе на уплату ЕН по ставкам, установленным для единщиков третьей группы, таким плательщикам нужно отчитаться по итогам календарного квартала (пп. 296.5.1 НК);
- для единщиков третьей группы с уплатой ЕН по ставке 3 % + НДС или по ставке ЕН 5 % – календарный квартал (п. 294.1, 296.3 НК).
Как подать отчетность, если предприятие перешло на уплату ЕН (или единщик сменил ставку, группу) не с первого числа отчетного месяца?
Информацию об этом вы найдете в табл. 1.
Таблица 1. Подача отчетности после перехода на ЕН по ставке 2 %
|
№ п/п |
Система |
Период перехода |
Сроки подачи отчетности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Общая |
С 1 апреля |
Декларация по налогу на прибыль за I квартал – не позднее 10 мая (подают все плательщики этого налога). Декларация по ЕН за апрель – не позднее 20 мая. Декларация по НДС за март – не позднее 20 апреля |
|
После 1 апреля (т. е. в период со 2 по 30 апреля – |
Декларация по налогу на прибыль: – за I квартал – не позднее 10 мая (подают только плательщики, которые отчитываются поквартально); – за полугодие – не позднее 9 августа (подают все плательщики этого налога). Декларация по ЕН – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным*. Декларация по НДС – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным до перехода на ЕН |
||
|
2 |
Упрощенная |
С 1 апреля |
Декларация плательщика ЕН** за I квартал (подают плательщики ЕН первой, второй и третьей групп) – не позднее 10 мая. Декларация по ЕН по ставке 2 % за апрель – не позднее 20 мая. Декларация по НДС за март (подают плательщики ЕН третьей группы по ставке 3 %) – не позднее 20 апреля |
|
После 1 апреля (т. е. в период со 2 по 30 апреля – |
Декларация плательщика ЕН**: – за I квартал (подают плательщики ЕН третьей группы по ставкам 3 % и 5 %) – не позднее 10 мая; – за полугодие (подают плательщики ЕН первой, второй и третьей групп)– не позднее 9 августа. Декларация по ЕН по ставке 2 % – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным*. Декларация по НДС (подают плательщики ЕН третьей группы по ставке 3 %) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным до перехода на ЕН |
||
* Согласно п. 9.8 подразд. 8 разд. ХХ НК, перейти на ЕН по ставке 2 % можно с рабочего дня, следующего за днем подачи заявления по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.2019 № 308. Так как ст. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК не содержит каких-либо особенностей в случае подачи отчетности при переходе на ЕН по ставке 2 % не с первого числа месяца, то в этом случае декларация также подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.** Форма утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 |
|||
Особенности заполнения декларации
Заглавная часть
Декларация может быть трех типов:
- «Звітна» – если декларация за отчетный период подается впервые;
- «Нова звітна» – если декларация за отчетный период подается повторно до истечения срока, предусмотренного для подачи декларации за этот отчетный период (с целью исправить ошибки в ранее поданной декларации за этот период);
- «Уточнююча» – если декларация подается с целью исправить ошибки в ранее поданной декларации, срок для подачи которой уже истек.
|
Напоминаем! В случае подачи декларации с отметкой «Нова звітна» ранее поданная декларация становится недействительной и принимает статус «Історія подання» (п. 4 гл. 4 разд. IV Порядка, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5). То есть принятой и окончательной будет считаться декларация, поданная последней. При этом количество деклараций с отметкой «Нова звітна» может быть любым. |
Также в заглавной части декларации указывается:
- отчетный период, за который подается декларация. А если подается декларация с отметкой «Уточнююча» – период, который уточняется;
- наименование контролирующего органа;
- статус плательщика – физлицо или юрлицо;
- наименование юрлица, фамилия, имя, отчество (при наличии) физлица;
- код ЕГРПОУ или налоговый номер физлица (серия и номер паспорта, если у физлица нет налогового номера по религиозным соображениям);
- контактные данные налогоплательщика (налоговый адрес, телефон, электронный адрес).
|
Внимание! Больше ничего в заглавной части указывать не нужно (в т. ч. не ставьте КВЭД, код организационного-правовой формы хозяйствования). |
Раздел І. Расчет налоговых обязательств по ЕН
Этот раздел представляет собой таблицу из двух строк:
- в строке 01 отражаем объем дохода, который подлежит обложению ЕН по ставке 2 %;
- строке 02 – сумму налоговых обязательств за отчетный месяц (стр. 01 х 2 %).
Как видите, все довольно просто и ошибиться при заполнении декларации практически невозможно. Однако ошибки могут быть при определении суммы дохода, которая подлежит обложению ЕН по ставке 2 %.
|
Будьте внимательны! Самое главное, о чем нужно помнить: доход для целей обложения ЕН по ставке 2 % определяется согласно ст. 292 НК (п. 9.4 подразд. 8 разд. ХХ НК). То есть доход определяется по общим правилам, предусмотренным для всех единщиков. |
Так, в общем случае доходом единщика является любой доход, полученный в наличной или безналичной форме. То есть датой признания такого дохода является дата получения денег (пп. 2 п. 292.1, п. 292.6 НК).
Напомним некоторые нюансы, которые помогут вам правильно определить сумму дохода.
Таблица 2. Период признания дохода для целей обложения ЕН
|
№ п/п |
Вид дохода |
Особенности определения |
Дата признания |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Доход от продажи основных средств (далее – ОС) (п. 292.2 НК) |
У единщиков-юрлиц доход от продажи ОС равен сумме средств, полученной от покупателя согласно условиям договора. При продаже ОС после их использования на протяжении 12 календарных месяцев со дня введения в эксплуатацию доход определяется как разница между суммой, полученной от продажи, и остаточной стоимостью объекта, которая сложилась на день продажи. То есть величина дохода зависит от продолжительности использования объекта ОС до момента его продажи. В доход единщика-физлица не включаются средства, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества (пп. 1 п. 292.1 НК). Этот доход включается в его общий годовой доход как обычного физлица (не предпринимателя) для целей обложения НДФЛ |
Дата продажи объекта ОС |
|
2 |
Бесплатно (п. 292.3 НК) |
В доход единщика включается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) с учетом обычных цен (ОИР, категория 108.01.02). При этом обычная цена определяется согласно пп. 14.1.71 НК. В доход единщика-физлица не включается стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно полученных по устной договоренности. Их стоимость включается в его общий годовой доход как обычного физлица (не предпринимателя) и облагается НДФЛ (ОИР, категория 107.01.03) |
Дата подписания акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НК). |
|
3 |
Посреднический доход (п. 292.4 НК) |
Доходом единщика в случае оказания услуг (выполнения работ) в рамках договоров поручения, комиссии, транспортного экспедирования или агентского договора является сумма вознаграждения |
Дата получения вознаграждения |
|
4 |
Доход (п. 292.5 НК) |
Доход, полученный в инвалюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату его получения |
Дата зачисления денег на текущий счет в инвалюте |
|
5 |
Возвратная (пп. 3 п. 292.11 НК) |
В доход единщика включается сумма ВФП, которая не была возвращена в течение 12 месяцев с момента ее получения. Обратите внимание! Если ВФП была получена юрлицом на общей системе, а 12 месяцев истекли после его перехода на ЕН, тогда сумма такой помощи не включается в доход для целей обложения ЕН (ОИР, категория 108.01.02) |
Дата, следующая за датой, на которую приходится срок истечения 12 месяцев с дня получения ВФП |
|
6 |
Дивиденды (пп. 10 п. 292.11 НК) |
В доход юрлица-единщика включается сумма дивидендов, полученных от других налогоплательщиков, если эта сумма не облагалась налогом в порядке, определенном НК. В доход физлица-единщика не включаются пассивные доходы (в т. ч. дивиденды), поскольку они включаются в его общий налогооблагаемый доход как физлица – не предпринимателя и облагаются НДФЛ (пп. 1 п. 292.1 НК) |
Дата получения дивидендов (п. 292.6 НК) |
|
7 |
Доход (п. 292.3 НК) |
В доход юрлица-единщика включается стоимость реализованных им товаров (услуг), если предоплата за них была получена на общей системе налогообложения, т. е. до перехода на ЕН |
Дата отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 292.6 НК) |
* Внимание! Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные единщику по письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, условиями которых не предусмотрена денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные единщику на ответственное хранение и использованные таким единщиком. |
|||
|
На заметку! Подробно о переходящих операциях читайте в статье «Переход с налога на прибыль на ставку ЕН 2 % и обратно: переходящие операции». |
Раздел II. Минимальное налоговое обязательство
В случае подачи приложения 1 к декларации раздел ІІ заполняют плательщики ЕН по ставке 2 %, которые являются собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в т. ч. и на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, у которых возникает налоговое обязательство подавать приложение 1 с расчетом минимального налогового обязательства в составе декларации за декабрь текущего года (п. 2971.1 НК).
В период с апреля по ноябрь приложение 1 к декларации не подается, соответственно и разд. ІІ декларации не заполняется. Поэтому мы не будем сейчас подробно рассматривать их заполнение.
Раздел ІІІ. Определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок
Раздел ІІI заполняется, если в декларациях за предыдущие отчетные периоды плательщик ЕН обнаружил ошибки. Но сейчас речь идет о первой декларации, поэтому никаких ошибок еще не возникло.
В целом заполнение этого раздела также не выглядит сложным. Поскольку отчетным периодом является месяц, ошибку можно исправить в одной уточняющей декларации за один месяц. Сам принцип заполнения таблицы разд. ІІI напоминает принцип заполнения уточняющего расчета к декларации по НДС: что было, что должно быть и полученная разница.
|
Обратите внимание! В таблице разд. ІІІ нет строк для отражения сумм штрафов и пени. Это связано с тем, что особая группа плательщиков ЕН по ставке 2 % явление временное – на период действия военного, чрезвычайного положения. А в этот период отсутствует наказание за неисполнение налоговых обязательств (пп. 129.9.7, п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НК). |
Приложения к декларации
Декларация имеет два приложения :
- приложение 1 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік» заполняется за год и подается с декларацией за декабрь. При наличии этого приложения заполняется и разд. ІІ декларации (см. выше);
- приложение 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» заполняется только предпринимателями за год и подается с декларацией за декабрь. То есть с декларациями за апрель – ноябрь приложение 2 не подается.
|
Однако! Не всегда приложение 2 подается только с декларацией за декабрь. |
Например, предпринимателю нужно оформить в течение года пенсию или получить другие страховые выплаты (больничные, декретные и т. п.) либо прекратить предпринимательскую деятельность. В таких случаях ждать декабря не нужно, приложение 2 подается в составе декларации за соответствующий месяц, номер которого указывается в заглавной части такого приложения.
Кроме того, если вы подаете приложение 2 в составе декларации:
- для оформления пенсии или страховой выплаты – нужно поставить отметку «Х» в соответствующем «окошке» строки 5 «Тип формы»;
- в связи с прекращением предпринимательской деятельности – тогда в строке 6 нужно указать дату государственной регистрации прекращения.
Комментарии к материалу