Дата возникновения налогового кредита: общие правила и отдельные ситуации

19.10.2017 1364 0 1

Акценты этой статьи:

налоговый кредит по правилу первого события и по другим правилам;
дата отражения налогового кредита и регистрация налоговой накладной (далее – НН);
дата отражения налогового кредита при кассовом методе учета НДС.

В общем случае датой возникновения права на налоговый кредит считается дата первого из событий (п. 198.2 Налогового кодекса, далее – НК):

либо списания денег с банковского счета плательщика НДС в счет оплаты товаров (услуг),
либо получения плательщиком НДС товаров (услуг).

В случае когда первым событием является получение товара, может возникнуть неоднозначная ситуация. Например, поставщик передал товар перевозчику и на дату передачи товара оформил НН. А покупатель получил товар в следующем отчетном периоде. Тогда вопрос: в каком периоде покупатель может отразить налоговый кредит по этой НН?

По мнению ГФС (письма от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15, от 19.04.16 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15), в данной ситуации нужно учитывать момент перехода права собственности на товар. Передачей имущества считается вручение его покупателю или перевозчику. Поэтому поставщик передает, а покупатель получает право собственности на товар в тот момент, когда этот товар поставщик отгрузил перевозчику или непосредственно покупателю, если иное не предусмотрено договором.