Чем грозит плательщику НДС ошибочно составленная НН

Ситуация. Предприятие в сентябре 2017 года ошибочно составило и зарегистрировало в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) две налоговые накладные (далее – НН) на одну операцию поставки товара (по первому и второму событию). Возникли вопросы:

• Необходимо ли поставщику отражать ошибочно выписанную НН в декларации по НДС?
• Что может произойти, если налогоплательщик не отразит в декларации объем поставки по ошибочной НН?
• Нужно ли корректировать ошибочную НН?

Сначала напомним, когда продавцу нужно начислять налоговые обязательства по НДС и оформлять НН. В общем случае налоговые обязательства при поставке товаров возникают на дату первого события. Первым событием может быть либо получение оплаты, либо отгрузка товара (п. 187.1 Налогового кодекса, далее – НК). В свою очередь, поставка товаров – это передача права распоряжаться товарами в качестве их собственника (пп. 14.1.191 НК).

В нашей ситуации поставщик ошибочно оформил НН на дату второго события. Под эту НН не было поставки, то есть оформлять ее не следовало (п. 185.1 НК).

Теперь об отчетности. Все плательщики НДС при заполнении и подаче декларации должны руководствоваться Порядком, утвержденным приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21. В частности, в пп. 1 п. 3 разд. V данного Порядка указано, что при определении объема поставки товаров налогоплательщик обязан учитывать значение термина «поставка товаров», которое изложено в пп. 14.1.191 НК (выше мы его привели).

Значит, если поставка товара не состоялась, то и в декларации отражать ничего не нужно. Об этом говорится и в разъяснениях ГФС: объемы поставки товаров и суммы НДС, указанные в ошибочной НН, не подлежат отражению в декларации (ОИР, категория 101.23). Аргументируют свое мнение налоговики тем, что в налоговой отчетности налогоплательщик отражает данные, которые указаны в НН, составленной на основании первичных документов.