Бесплатное получение основных средств

Формирование первоначальной стоимости

Бухгалтерский учет

Полученный объект основных средств (далее – ОС) приходуется на баланс предприятия по первоначальной стоимости. При бесплатном получении первоначальная стоимость объекта равна его справедливой стоимости по состоянию на дату получения – с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7).

Напомним, что в п. 8 П(С)БУ 7 перечислены расходы, которые подлежат включению в первоначальную стоимость объектов ОС. Например, это могут быть расходы, связанные с транспортировкой, монтажом, наладкой, страхованием, а также доведением объекта ОС до состояния, в котором он станет пригоден к эксплуатации.

Под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 7, п. 4 П(С)БУ 19).

Чтобы узнать справедливую стоимость бесплатно полученного объекта, можете воспользоваться услугами профессионального оценщика. Или сделайте это самостоятельно: порядок определения справедливой стоимости объектов ОС приведен в п. 4 приложения к П(С)БУ 19. Например, справедливая стоимость:

• зданий и сооружений – равна их рыночной стоимости;
• машин и оборудования – также равна их рыночной стоимости, а если данные о рыночной стоимости таких объектов отсутствуют (например, передается бывший в употреблении объект, а аналога такого объекта на рынке нет), тогда справедливой считается восстановительная стоимость;
• прочих объектов ОС – определяется исходя из их восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это себестоимость приобретения нового объекта за вычетом суммы износа на дату его оценки.

Является ли экспертная оценка бесплатно полученного имущества обязательной?

При передаче объекта ОС от одного юрлица другому юрлицу, оценка объекта независимым экспертом не является обязательной (ст. 7 Закона от 12.07.01 г. № 2558-III, далее – Закон № 2558). Также напомним, что при бесплатной передаче объекта недвижимости договор дарения удостоверяется нотариально.

Случаи, когда экспертная оценка имущества является обязательной, названы в ст. 7 Закона № 2558.

Справедливая стоимость бесплатно полученного объекта ОС увеличивает кредитовое сальдо субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». Иными словами, происходит увеличение дополнительного капитала. Таким образом, зачисление бесплатно полученных активов в состав ОС отражаем проводкой Дт 10 – Кт 424 (на сумму справедливой стоимости объекта ОС).

При этом обратите внимание: сумма расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7, размер дополнительного капитала не увеличивает. Так, согласно п. 13 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561, расходы на доставку, установку, монтаж и др., связанные с введением в эксплуатацию бесплатно полученных объектов ОС, включаются в первоначальную стоимость таких объектов. В учете отражаются в составе капитальных инвестиций.

То есть первоначальная стоимость бесплатно полученного объекта ОС, которая состоит из сопутствующих расходов (при наличии), формируется на счете 15 «Капитальные инвестиции». А после введения объекта в эксплуатацию отражается по дебету счета 10 «Основные средства» (проводкой Дт 10 – Кт 15).

Налог на прибыль

Стоимость бесплатно полученных ОС включается в состав прочих доходов. Доход признается в периоде фактического получения таких объектов (п. 137.10 Налогового кодекса, далее – НК). Отметим, что указанная норма НК касается товаров, однако основные средства как материальные активы также являются товарами (пп. 14.1.138, 14.1.244 НК).

Доход определяется на уровне обычных цен таких объектов (пп. 135.5.4 НК). Напомним, что правила определения обычной цены существуют только для контролируемых операций (п. 39.2 НК). Чем руководствоваться остальным плательщикам при определении обычной цены, законодатель не разъясняет. Если исходить из договорной цены, то она равна нулю, поэтому доход также будет равен нулю. Осторожным плательщикам можем порекомендовать ориентироваться на уровень рыночных цен на аналогичные объекты.

Также отметим, что в пп. 136.1.16 НК названы случаи, когда при бесплатном получении объектов ОС их стоимость не включается в состав налоговых доходов.

НДС

При бесплатном получении объектов ОС у плательщика НДС право на налоговый кредит не возникает (ведь для него стоимость объектов равна нулю).

Сумму НДС, уплаченную в составе сопутствующих расходов (транспортировка, наладка, монтаж и т. п.), предприятие имеет право включить в налоговый кредит в общем порядке. То есть при условии, что полученный объект будет использоваться в облагаемых НДС операциях в рамках хоздеятельности предприятия, и при наличии налоговой накладной (надлежащим образом оформленной и при необходимости – зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных) (п. 198.2, 198.6 НК). Для наглядности рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет операций по бесплатному получению объектов ОС на числовом примере.

Пример

Предприятием бесплатно получен объект ОС (оборудование), его справедливая стоимость равна 110 000 грн. Расходы на транспортировку и монтаж составили 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.).

(грн.)