Алгоритм заполнения налоговой декларации экологического налога

01.08.2016 13285 0 2

Форма налоговой декларации экологического налога (далее – декларация) утверждена приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715. Форма состоит из самой декларации, где указывается общая информация о плательщике и сумма налогового обязательства по эконалогу в разрезе всех его видов, предусмотренных Налоговым кодексом (далее – НК), а также из 9 приложений к декларации. Приложения 1–6 предназначены для подробного расчета эконалога (далее – приложения), а в приложениях 7–9 приводятся кодификаторы загрязняющих веществ, информация из которых используется при заполнении приложений 1–6.

Декларацию подают все субъекты хозяйствования, у которых возникает объект обложения эконалогом согласно разд. VIII НК.

Отчетный период – квартал. Срок подачи декларации за ІІ квартал 2016 года – 9 августа, вторник.

Правила заполнения декларации

1. Предприятие заполняет и подает в орган ГФС декларацию с приложениями по тем видам эконалога, плательщиком которых оно является. Например, при выбросах загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения (при условии, что отсутствуют другие виды загрязнения окружающей среды) плательщик заполнит и подаст саму декларацию и приложение 1 к ней.

2. Если у предприятия в текущем году отсутствует источник загрязнения и, соответственно, не возник объект налогообложения (например, закрыто загрязняющее производство или по иным причинам), то плательщик освобождается от ежеквартальной подачи декларации при условии, что проинформирует об этом в начале года орган ГФС (п. 250.9 НК). Заявление об отсутствии объекта обложения по эконалогу составляется в произвольной форме. Если же орган ГФС не был вовремя проинформирован, то декларацию подавать придется, причем в предусмотренные НК сроки. Например, предприятие в 2016 году не осуществляет деятельность, загрязняющую окружающую среду. Но в начале года (до подачи декларации за І квартал) не проинформировало об этом ГФС. Значит, до конца этого года предприятию придется подавать декларации (с прочерками вместо показателей).

3. Декларация по эконалогу в зависимости от местонахождения источника загрязнения подается в разные налоговые органы. Подробно об этом сказано в п. 250.2 НК. В частности, при выбросах загрязняющих веществ в атмосферу, сбросах в водные объекты и размещении отходов декларация подается в органы ГФС по месту расположения стационарных источников, водных объектов и мест размещения отходов. При этом если место налоговой регистрации плательщика не совпадает с местом подачи декларации, то в орган ГФС по месту регистрации необходимо подать копию декларации (п. 250.8 НК).

4. Количество приложений к декларации зависит от количества источников загрязнения и выданных разрешений (п. 250.10 НК; ОИР, категория 120.05).

5. При расчете суммы эконалога и заполнении декларации следует учитывать, что нормами НК не предусмотрено увеличение ставок в случае превышения утвержденных лимитов (ОИР, категория 120.04).

6. Если деятельность, загрязняющая окружающую среду, ведется структурным подразделением предприятия (филиалом, отделением), которое не является юрлицом, то декларация подается самим юрлицом (его головным предприятием), в состав которого входят эти подразделения (ОИР, категория 120.01).

Заполнение деклараций и приложений

Информация в таблице приведена следующим образом: сначала идут общие строки, которые заполняются каждым плательщиком эконалога, далее – приложения и в последнюю очередь – сама декларация. Обратите внимание, что количественные показатели объема, измеряемые в тоннах, указываются в декларации с тремя знаками после запятой.

№ строки / поля	Наименование строки/поля	Порядок заполнения
1	2	3
Общая часть
–	Порядковый №	Указывается порядковый номер декларации за год. Например, при подаче отчетной декларации за ІІ квартал ставится цифра 2. Если у плательщика имеется несколько источников загрязнения и он подает декларации в разные контролирующие органы, то нумерация будет проставляться по каждому отдельному контролирующему органу начиная с 1 (ОИР, категория 120.05)
–	Отчетная/Отчетная новая/Уточняющая	Ставится отметка «х» о типе декларации. Такие же отметки проставляются и в приложениях
1.1	Налоговый период: Отчетный: квартал <...> 20__ года	Указывается квартал и год, например, в пустых полях пишутся цифры 2 и 16
1.2	Налоговый период: Который уточняется: квартал <...> 20 __ года	Указывается квартал и год при уточнении обязательств по эконалогу. Обратите внимание, что в составе декларации за отчетный период можно уточнить только один из предыдущих периодов, при этом одновременно будут заполнены поля 1.1 и 1.2 (ОИР, категория 120.05)
2	Данные о налогоплательщике	Вносится информация о налогоплательщике
Приложения 1–6 (общая часть)
4	Налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период	Суммарная величина рассчитанного эконалога по каждому виду загрязнений окружающей среды
5	Налоговое обязательство, которое уточняется	Заполняется в случае подачи уточняющей декларации и при уточнении показателей ранее поданной декларации в составе отчетной или новой отчетной. Сумма переносится из стр. 4 приложения, которое уточняется
5.1	Обязательство, которое увеличивается	Если сумма обязательства за уточняемый период больше рассчитанного ранее. Рассчитывается по такой формуле: стр. 4 приложения – стр. 5 этого же приложения
5.2	Обязательство, которое уменьшается	Заполняется, если сумма налога за уточняемый период меньше рассчитанного ранее. Применяется такая формула: стр. 5 приложения – стр. 4 приложения
6	Размер штрафа	Указывается процент штрафа (в виде десятичной дроби), установленный п. 50.1 НК (0,03 или 0,05)
7	Сумма штрафа	Рассчитывается по формуле: стр. 5.1 х стр. 6
8, 8.1–8.5	Сумма пени	Приводится подробный расчет (сроки возникновения и погашения налогового долга, учетная ставка НБУ, период занижения) суммы пени за занижение налогового обязательства в случае его уточнения, который рассчитывается согласно пп. 129.1.2 НК. При начислении пени обратите внимание на нормы п. 129.9 НК: пеня не начисляется, если изменения в налоговую отчетность вносятся в течение 90 календарных дней после истечения срока уплаты налога за уточняемый период
Приложение 1 «Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения»
3.1	Код органа местного самоуправления по КОАТУУ по месту учета плательщика	Код КОАТУУ по месту контролирующего органа, в котором налогоплательщик взят на учет как плательщик эконалога
3.2	Код органа местного самоуправления по КОАТУУ по месту расположения источника загрязнения	Указывается код КОАТУУ органа местного самоуправления по месту расположения стационарного источника загрязнения атмосферы
4.1 (гр. 2)	Код загрязняющего вещества	Указывается код вещества из кодификатора в приложении 7. Обратите внимание, что перечень загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферу предприятием (по каждому источнику загрязнения), есть в разрешении на осуществление выбросов
4.1 (гр. 3)	Фактический объем выбросов, тонн	Приводится количество выбросов загрязняющих веществ в течение квартала, в тоннах
4.1 (гр. 4)	Ставка налога	Указывается ставка за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, установленная в ст. 243 НК, для каждого вещества отдельная
4.1 (гр. 5)	Величина	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная по каждому загрязняющему веществу по формуле: гр. 3 х гр. 4 стр. 4.1
Приложение 2 «Расчет за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты»
3.1	См. стр. 3.1 приложения 1
3.2	Код органа местного самоуправления по КОАТУУ по месту расположения источника загрязнения	Указывается код КОАТУУ органа местного самоуправления по месту осуществления сбросов в водные объекты
4.1 (гр. 2)	Код загрязняющего вещества	Приводится код вещества из кодификатора в приложении 8
4.1 (гр. 3)	Объект налогообложения	Фактическое количество сбросов, в тоннах
4.1 (гр. 4)	Ставка налога	Указывается ставка, предусмотренная ст. 245 НК
4.1 (гр. 5)	Коэффициент	При сбросе загрязняющих веществ в пруды и озера (т. е. закрытые водоемы) налог рассчитывается с применением коэффициента 1,5, который и указывается при необходимости в этой графе стр. 4.1. Если этот коэффициент не применяется, то проставляется цифра 1 (п. 249.5 НК)
4.1 (гр. 6)	Величина	Сумма налога к уплате в бюджет, рассчитанная по каждому загрязняющему веществу по следующей формуле: гр. 3 х гр. 4 х гр. 5 стр. 4.1
Приложение 3 «Расчет за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах»
3.1	См. стр. 3.1 приложения 1
3.2	Код органа местного самоуправления по КОАТУУ по месту расположения источника загрязнения	Указывается код КОАТУУ органа местного самоуправления по месту осуществления сбросов в водные объекты
4.1 (гр. 2)	Код отходов	Приводится код отхода из кодификатора в приложении 9
4.1 (гр. 3)	Объект налогообложения	Фактическое количество отходов, в тоннах
4.1 (гр. 4)	Ставка налога	Указывается ставка, предусмотренная ст. 246 НК
4.1 (гр. 5, 6)	Коэффициенты	Таких коэффициентов всего два.Первый коэффициент применяется согласно п. 246.4 НК при размещении отходов на свалках, на которых не исключается полное загрязнение воздуха или водных объектов. Этот коэффициент равен 3. Величина второго коэффициента зависит от зоны места расположения отходов и составляет 3, если отходы располагаются в пределах населенного пункта или на расстоянии менее 3 км от него, или 1, если отходы располагаются дальше чем в 3 км от населенного пункта (п. 246.5 НК)
4.1 (гр. 7)	Величина	Сумма налога к уплате в бюджет, рассчитанная по каждому виду отхода по такой формуле: гр. 3 х гр. 4 х гр. 5 х гр. 6 стр. 4.1
Приложение 4 «Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные)»
3	См. стр. 3.1 приложения 1
–	Название	Обязательство по эконалогу рассчитывается эксплуатирующими организациями (операторами) атомных электростанций и исследовательских реакторов. В этом поле приводятся названия этих станций и реакторов
4	Налоговое обязательство за отчетный период, всего	Суммарное значение эконалога за образование радиоактивных отходов по всем станциям и реакторам
4.1	Сумма налогового обязательства	Сумма эконалога за образование радиоактивных отходов по каждому объекту (атомной станции или реакторам)
4.1.1	Налоговое обязательство за объем произведенной электрической энергии	Рассчитывается по следующей формуле: стр. 4.1.2 х стр. 4.1.3
4.1.2	Фактический объем	Указывается фактический объем выработанной электроэнергии за отчетный квартал (в кВт/ч)
4.1.3	Ставка	Приводится ставка, указанная в п. 247.1 НК (сейчас – 0,010136 грн. за 1 кВт/ч)
4.2	Налоговое обязательство за объем высокоактивных отходов	Суммарное значение эконалога за объем высокоактивных радиоактивных отходов и за объем высокоактивных источников ионизирующего излучения
4.2.1	Налоговое обязательство за объем высокоактивных радиоактивных отходов	Сумма эконалога за объем принятых в хранилище в течение отчетного квартала высокоактивных отходов и за объем отходов, накопленных в хранилище до 1 апреля 2009 года
4.2.1.1	Принятых в хранилище	Сумма рассчитанного эконалога за объем принятых в хранилище в течение отчетного квартала высокоактивных отходов
4.2.1.1.1	Объем радиоактивных отходов	Указывается в кубических метрах (м³)
4.2.1.1.2	Себестоимость хранения	Приводится себестоимость хранения 1 м³ высокоактивных отходов, образованных их производителями в отчетном квартале
4.2.1.1.3	Корректирующий коэффициент	Согласно п. 247.2 НК такой коэффициент для высокоактивных отходов применяется в размере 50
4.2.1.2	Накопленных в хранилищах	Сумма рассчитанного эконалога за объем высокоактивных отходов, накопленных в хранилищах до 01.04.09 г.
4.2.1.2.1	Объем радиоактивных отходов	Указывается в кубических метрах (м³)
4.2.1.2.2	Себестоимость хранения	Приводится себестоимость хранения 1 м³ высокоактивных отходов, образованных их производителями до 01.04.09 г.
4.2.1.2.3	Коэффициент реструктуризации	Коэффициент постоянный. Применяется при расчете эконалога до 01.04.19 г. и составляет 1/32 (п. 249.7 НК). В строке отражается его значение в виде десятичной дроби в размере 0,03125
4.2.2 (4.2.2.1–4.2.2.2)	Налоговое обязательство за объем высокоактивных источников ионизирующего излучения	См. заполнение строк 4.2.1.1–4.2.1.2. Только здесь объем высокоактивных источников ионизирующего излучения указывается в кубических сантиметрах (см³)
4.3, 4.3.1– 4.3.2	Налоговое обязательство за объем среднеактивных и низкоактивных отходов	См. заполнение соответствующих строк 4.2, 4.2.1, 4.2. Заметьте, что корректирующий коэффициент в этом случае равен 2 (п. 247.2 НК)
Приложение 5 «Расчет за образование радиоактивных отходов и уплачивается за приобретение источников ионизирующего излучения»
4.1 (гр. 2)	Количество идентичных источников ионизирующего излучения	Указывается количество одинаковых источников, приобретенных производителями отходов
4.1 (гр. 3)	Стоимость источника ионизирующего излучения	Приводится договорная стоимость источника (без учета НДС) на дату его приобретения
4.1 (гр. 4)	Ставка	Согласно п. 247.9 НК ставка составляет 10 % договорной стоимости без учета НДС. В строке указывается значение 0,1
4.1 (гр. 5)	Величина	Указывается сумма эконалога, рассчитанная как произведение показателей граф 2, 3 и 4 стр. 4.1
Приложение 6 «Расчет за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока»
4.1 (гр. 2)	Категория отходов	Указывается: «высокоактивные» или «среднеактивные и низкоактивные»
4.1 (гр. 3.1, 3.2)	Объект налогообложения, м³, см³	Фактический объем радиоактивных отходов (источников ионизирующего излучения), которые хранятся у их производителя сверх установленного срока
4.1 (гр. 4.1, 4.2)	Ставка налога, грн/м³, грн/см³	В зависимости от категории и вида радиоактивных отходов здесь указывается ставка, предусмотренная п. 248.1 НК
4.1 (гр. 5)	Срок	Указывается количество полных календарных кварталов, сверх которых хранятся такие отходы (п. 249.8 НК)
4.1 (гр. 6)	Величина	Сумма эконалога, рассчитанного по указанной в этой графе формуле
Декларация
–	Копия	Ставится отметка «х» в случае подачи декларации в контролирующий орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован, если место подачи декларации и место вышеуказанного контролирующего органа не совпадают
4.1	Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения	Сумма налога из стр. 4 гр. 5 всех приложений 1
4.1.1–4.1.3	Заполняется в случае уточнения эконалога (из приложения 1)
4.2	Сбросы загрязняющих веществ непосредственного в водные объекты	Сумма налога из стр. 4 гр. 6 всех приложений 2
4.2.1–4.2.3	Заполняется в случае уточнения эконалога (из приложения 2)
4.3	Размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах	Сумма налога из стр. 4 гр. 7 приложений 3
4.3.1–4.3.3	Заполняется в случае уточнения эконалога (из приложения 3)
4.4	Образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока	Сумма налога из стр. 4 приложений 4, 5, 6
4.4.1–4.4.3	Заполняется в случае уточнения эконалога (из приложений 4, 5, 6)
5	Проставляется количество приложений к декларации
6	Налогоплательщик описывает дополнения к декларации в случае их наличия (согласно п. 46.6 НК)

налоговая отчетность экологический налог налоговая декларация декларация по экологическому налогу порядок заполнения декларации алгоритм действий