Акценты этого номера:
Общие правила
Напомним правила, которые следует соблюдать при анализе показателей формулы СЭА.
Правило 1. Показатели формулы формируются нарастающим итогом начиная с 1 июля 2015 года (или с даты регистрации субъекта хозяйствования (далее – СХ) плательщиком НДС, если такая регистрация осуществлена после указанной даты). Исключение составляет показатель ∑Овердрафт, который рассчитывается иначе.
Правило 2. Сумма НДС, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать НН и/или расчет корректировки (далее – РК) в ЕРНН (далее – лимит регистрации), определяется по формуле (п. 2001.3 Налогового кодекса, далее – НК):
∑Накл = ∑НаклОтр + ∑Митн +
+ ∑ПопРах + ∑Овердрафт –
– ∑НаклВид – ∑Відшкод – ∑Перевищ.
Кроме показателей, приведенных в этой формуле, есть еще дополнительные показатели, которые можно увидеть в извлечении о сумме НДС, на которую налогоплательщик может зарегистрировать НН и/или РК в ЕРНН, по форме J1401206 (далее – извлечение J1401206), а именно:
Обратите внимание: показатели ∑ВЗ и ∑Переплат были сформированы по состоянию на 1 июля 2015 года, и с тех пор их размер остается неизменным, причем даже при подаче уточняющего расчета (далее – УР) к декларациям за отчетные периоды до 01.07.15 г.
Правило 3. Показатели формулы СЭА – виртуальные, поэтому изменение величины лимита регистрации не изменяет состояние активов и пассивов предприятия (за исключением показателя ∑ПопРах, поскольку он формируется за счет живых денег).
Правило 4. Показатели формулы за текущий отчетный период не всегда совпадают с показателями декларации за этот же период.
Правило 5. Уплата налоговых обязательств, штрафов и пени на основании УР осуществляется в бюджет, а не на счет в СЭА (п. 25 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569, далее – Порядок № 569).
Актуальные вопросы
Плательщик НДС применяет кассовый метод согласно п. 187.10 НК. В отчетных периодах за июль – декабрь 2015 года предприятие отражало налоговый кредит на основании НН, составленных до 01.07.15 г. Могут ли эти суммы НДС попасть в формулу СЭА?
Плательщики, применяющие кассовый метод, включившие суммы НДС в налоговый кредит в отчетные периоды в течение июля – декабря 2015 года на основании НН, составленных до 01.07.15 г., получили право начиная с отчетности за январь (I квартал) 2016 года увеличить лимит регистрации на такие суммы. Для этого они должны были заполнить таблицу 3 приложения 5 к декларации за январь (I квартал) 2016 года. Те, кто по каким-либо причинам не отразил такие суммы в указанном периоде, могут сделать это, подав УР с уточняющим приложением 5 к декларации за январь (I квартал) 2016 года.
Порядок заполнения УР: поскольку сумма налогового кредита, отраженная в декларации за январь (I квартал) 2016 года, остается неизменной, графы 4 и 5 УР заполняются одинаково (т. е. в них переносятся показатели декларации), а графа 6 не заполняется.
Порядок заполнения уточняющего приложения 5: здесь заполняется только таблица 3, куда переносятся суммы налогового кредита за июль – декабрь 2015 года.
После получения извлечения J1401206 бухгалтер предприятия обнаружил, что сумма в строке 8 (показатель ∑Овердрафт) уменьшилась, что привело к уменьшению лимита регистрации. Почему так произошло?
Прежде всего следует помнить, что показатель ∑Овердрафт ежеквартально (на протяжении первых 6 рабочих дней такого квартала) автоматически (т. е. без участия плательщика НДС) пересчитывается. Причем результат пересчета зависит от среднемесячной суммы налоговых обязательств по состоянию на дату пересчета, которые были задекларированы к уплате в бюджет (погашены, рассрочены или отсрочены) за последние 12 отчетных месяцев/4 квартала.
Пересчет суммы овердрафта осуществляется путем вычитания суммы предыдущего увеличения и прибавления суммы, полученной при текущем пересчете (п. 2001.3 НК).
По состоянию на 1 апреля 2016 года среднемесячное значение задекларированных и уплаченных в бюджет налоговых обязательств за последние 12 календарных месяцев (т. е. за период с марта 2015 года по февраль 2016 года) составило 2 500 грн. Как отразятся на лимите регистрации последующие пересчеты?
Предположим, что на дату следующего пересчета данный показатель составил:
Показатель ∑Овердрафт составит:
Предприятие не зарегистрировало НН в ЕРНН. Как эти операции повлияют на величину лимита регистрации, если: вариант 1 – оно отразило сумму налоговых обязательств в декларации за отчетный период; вариант 2 – не отразило сумму налоговых обязательств в декларации за отчетный период?
Вариант 1. Поскольку налоговые обязательства отражены в декларации, после ее подачи лимит регистрации автоматически уменьшится на сумму обязательств, которая указана в НН, не зарегистрированной в ЕРНН. Эта сумма НДС увеличивает показатель ∑Перевищ формулы СЭА.
На дату регистрации НН в ЕРНН на сумму указанных в ней налоговых обязательств уменьшается показатель ∑Перевищ и увеличивается показатель ∑НаклВид (ОИР, категория 101.08). То есть эти показатели не должны задваиваться в формуле.
Если плательщик НДС вообще не будет регистрировать НН, тогда сумма налоговых обязательств из этой НН будет постоянно находиться в составе показателя ∑Перевищ.
Вариант 2. Плательщику НДС следует помнить, что он должен отражать налоговые обязательства в декларации в периоде их возникновения, причем независимо от того, зарегистрировал он НН в ЕРНН или нет. В данной ситуации плательщик НДС не только не зарегистрировал НН, но и не отразил указанные в ней налоговые обязательства в декларации. Поэтому он должен исправить ошибку путем подачи УР. На дату подачи УР сумма налоговых обязательств по незарегистрированной НН уменьшит лимит регистрации в составе показателя ∑Перевищ.
Обратите внимание: эта ситуация чревата тем, что плательщик уплатит налог дважды: первый раз – в бюджет при подаче УР, второй – на счет в СЭА, если увеличение показателя ∑Перевищ приведет к тому, что лимит регистрации не позволит зарегистрировать НН (см. письмо ГФС от 01.08.16 г. № 16485/6/99-99-15-03-02-15).
Плательщику НДС на основании его заявления возвращается на счет в СЭА переплата, образовавшаяся из-за ошибки в расчете налоговых обязательств в декларации. Впоследствии ошибка была исправлена в УР. Плательщик НДС желает заявить эту сумму к возврату на текущий счет. Как повлияет такая операция на лимит регистрации?
Прежде всего следует помнить, что:
Обращаем внимание: размер денежных средств на электронном счете в СЭА можно узнать из отдельного извлечения по форме J1402301. В извлечении по форме J1401206 эта информация не содержится.
У плательщика НДС лимит регистрации составляет 7 000 грн. После исправления ошибки в декларации за предыдущий отчетный период в ИКН у него возникла переплата в сумме 10 000 грн., которая была возвращена ему на электронный счет в СЭА. Какую сумму плательщик может заявить к возврату на текущий счет?
В данном случае плательщик НДС может рассчитывать на возврат переплаты в сумме не более 7 000 грн.
У предприятия сумма денежных средств на электронном счете в СЭА превышает сумму, подлежащую уплате согласно декларации. Эту сумму плательщик НДС намерен использовать для погашения налоговых обязательств в последующих отчетных периодах. Как эта операция отразится на лимите регистрации?
Перечисление денежных средств со счета в СЭА в бюджет в счет уплаты задекларированных налоговых обязательств не изменяет значения показателя ∑ПопРах и соответственно не уменьшает лимит регистрации.
При оформлении таможенной декларации (далее – ТД) при импорте товаров была допущена ошибка в коде ЕГРПОУ импортера. В результате сумма НДС, уплаченная на таможне, не увеличила лимит регистрации в составе показателя ∑Митн. Как можно исправить такую ошибку?
Согласно разъяснениям ГФС (письмо от 15.12.14 г. № 15182/7/99-99-24-02-17) для того, чтобы сумма из импортной ТД попала в СЭА и увеличила лимит регистрации, ТД должна содержать налоговый номер (код ЕГРПОУ/регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию и номер паспорта физлица-предпринимателя, если он не получал налоговый номер) и/или регистрационный (учетный) номер налогоплательщика.
Если такой номер не был указан или в нем была допущена ошибка, то для внесения налогового номера или исправления ошибки, СХ следует обратиться в таможенный орган для оформления листа корректировки к ТД.
Плательщик НДС оформляет РК к НН, которые были выписаны до 01.07.15 г. Причем РК № 1 составляется к НН, выписанной неплательщику НДС, а РК № 2 – к НН, выписанной плательщику НДС. Как повлияют эти РК на показатели формулы СЭА поставщика?
При расчете лимита регистрации учитываются РК, выписанные к НН, оформленным до 01.07.15 г. плательщикам НДС (п. 2001.3 НК). То есть в нашем случае:
Если НН, к которой оформляется РК, не была зарегистрирована в ЕРНН, перед регистрацией РК следует сначала зарегистрировать НН. Причем сделать это нужно в течение одного дня (письмо ГФС от 04.12.15 г. № 26492/10/28-10-06-11).
Обратите внимание: если выписывается РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) к НН, которая не подлежала регистрации в ЕРНН, тогда:
Плательщик НДС, проанализировав состав показателей формулы СЭА, пришел к выводу, что они не совпадают с показателями деклараций. Какие операции могут привести к расхождениям?
Мы уже отмечали, что показатели формулы СЭА не всегда совпадают с показателями декларации. Такое несоответствие возникает, в частности, по следующим причинам: