Прямая финансовая аренда: пример учета по МСБУ 17
18.08.2014 1601 0 0
Акценты этой статьи:
- в договоре о финансовой аренде должно быть указано, переходит ли к арендатору право собственности на арендуемый актив по окончании срока аренды;
- стороны должны договориться, уплачивает ли арендатор гарантированную ликвидационную стоимость и в каком размере;
- начисление амортизации согласно МСФО начинается со дня приобретения актива, а согласно П(С)БУ и правилам налогового учета – с месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию (за исключением производственного метода начисления амортизации).
Необходимые расчеты
Прежде чем отражать арендные операции в бухгалтерском и налоговом учете, сторонам нужно оговорить все условия аренды, составить график платежей и установить размер арендного платежа.
Пример
В аренду предоставляется упаковочная линия (арендодатель – не производитель) справедливой стоимостью 200 000 грн. с НДС, при этом:
- себестоимость линии – 160 000 грн.;
- полезный срок службы – 6 лет;
- срок аренды – 5 лет. Начало срока аренды – 6 января 2014 года, окончание – 5 января 2019 года;
- рыночная ставка на заемный капитал – 15 %;
- дополнительные первоначальные расходы арендодателя на оценку линии – 5 000 грн. без НДС. Сумма дополнительных первоначальных прямых затрат погашается арендатором в составе арендных платежей (§ 38 МСФО 17);
- ликвидационная стоимость в конце срока аренды по независимой оценке составит 10 000 грн. (в графике выплат рассмотрим варианты для гарантированной и для негарантированной ликвидационной стоимости);
- выплата процентов предусмотрена по типу пренумерандо (т. е. в начале периода);
- в конце срока аренды переход права собственности на линию к арендатору не предусмотрен, но данная аренда является финансовой в соответствии с п. «в» § 10 МСБУ 17.
Арендодателю нужно определить сумму арендного платежа расчетным путем.
Дисконтированная ликвидационная стоимость на дату заключения договора составляет:
10 000,00 грн. х 0,497177 = 4 971,77 грн.,
где 0,497177 – значение настоящей стоимости одной денежной единицы для ставки 15 % и периода 5 лет.
Текущая (приведенная) стоимость всей стоимости аренды равна произведению суммы минимального арендного платежа и фактора приведенной стоимости:
ТВА = А х [1 + (1 – 1 : (1 + i)n–1) : i].
где А – сумма арендного платежа;
[(1 – 1 : (1 + i)n) : і] – фактор приведенной стоимости;
n – количество периодов;
i – ставка процента.
Рассчитаем ежегодный арендный платеж:
(205 000 – 4 971,77) : [1 + (1 – 1 : (1 + 0,15)4] : 0,15) = 51 888,29 (грн.).
Для расчета суммы арендного платежа можно воспользоваться функцией ПЛТ программного обеспечения EXEL, где:
Ставка = 15 %;
Кпер (количество периодов) = 5;
Пс (приведенная или нынешняя стоимость) = 205 000;
Бс (гарантированная ликвидационная стоимость) = –10 000;
Тип = 1 (пренумерандо).
Таблица 1. График арендных платежей, если договором предусмотрена
выплата ликвидационной стоимости в конце срока аренды
| Дата | Номер арендного платежа | Арендный платеж | В т. ч. | В т. ч. | Остаток долга |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 05.01.14 г. | – | – | – | 205 000,00 | |
| 06.01.14 г. | 1 | 51 888,29 | – | 51 888,29 | 153 111,71 |
| 06.01.15 г. | 2 | 51 888,29 | 22 966,76 | 28 921,53 | 124 190,18 |
| 06.01.16 г. | 3 | 51 888,29 | 18 628,53 | 33 259,76 | 90 930,42 |
| 06.01.17 г. | 4 | 51888,29 | 13 639,56 | 38 248,73 | 52 681,69 |
| 06.01.18 г. | 5 | 51 888,29 | 7 902,25 | 43 986,04 | 8 695,65 |
| 05.01.19 г. | 6 | 10 000,00 | 1 304,35 | 8 695,65 | – |
| Всего | 269 441,45 | 64 441,45 | 205 000,00 | – |
Таким образом, получаем: валовая инвестиция в аренду – 269 441,45 грн., незаработанный финансовый доход – 64 441,45 грн.
Таблица 2. График арендных платежей, если договором
не предусмотрена выплата ликвидационной стоимости
| Дата | Номер арендного платежа | Сумма арендного платежа | В т. ч. | В т. ч. | Остаток долга |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 05.01.14 г. | – | – | – | 205 000,00 | |
| 06.01.14 г. | 1 | 53 177,99 | – | 53 177,99 | 151 822,01 |
| 06.01.15 г. | 2 | 53 177,99 | 22 773,3 | 30 404,69 | 121 417,32 |
| 06.01.16 г. | 3 | 53 177,99 | 18 212,6 | 34 965,39 | 86 451,93 |
| 06.01.17 г. | 4 | 53 177,99 | 12 967,79 | 40 210,2 | 46 241,73 |
| 06.01.18 г. | 5 | 53 177,99 | 6 936,26 | 46 241,73 | 0,00 |
| Всего | 265 889,95 | 60 889,95 | 205 000,00 | – |
Здесь суммы немного меньше: валовая инвестиция в аренду – 265 889,95 грн., незаработанный финансовый доход – 60 889,95 грн.
Отражение арендных операций в учете сторон
Таблица 3. Учет у арендодателя при гарантированной ликвидационной стоимости
(грн.)
| № | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | Доход | Расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Передано оборудование арендатору | Акт | 181 | 712 | 205 000,00 | 170 833,33 | – |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 712 | 641 | 34 166,67 | – | – |
| 3 | Списана себестоимость переданного оборудования | Бухгалтерская справка | 976 | 104 | 160 000,00 | – | 160 000,00 |
| 4 | Отнесена на расходы стоимость экспертной оценки | Акт | 949 | 685 | 5 000,00 | – | 5 000,00 |
| 5 | Отражен финансовый результат | Бухгалтерская справка | 712 | 791 | 170 833,33 | – | – |
| 791 | 976 | 160 000,00 | – | – | |||
| 791 | 949 | 5 000,00 | – | – | |||
| 1-й год аренды | |||||||
| 6 | Включена в состав текущей задолженности часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение года | Договор, | 377 | 181 | 51 888,29 | – | – |
| 7 | Поступил арендный платеж | Выписка из банка | 311 | 377 | 51 888,29 | – | – |
| 2-й год аренды | |||||||
| 8 | См. п. 6 | Договор, | 377 | 181 | 28 921,53 | – | – |
| 9 | Начислены проценты | 373 | 732 | 22 966,76 | 22 966,76* | – | |
| 10 | Поступил арендный платеж | Выписка из банка | 311 | 377 | 28 921,53 | – | – |
| 373 | 22 966,76 | –* | – | ||||
| 11 | Отражен финансовый результат | Бухгалтерская справка | 732 | 792 | 22 966,76 | – | – |
| 3-й год аренды | |||||||
| 12 | См. п. 6 | Договор, | 377 | 181 | 33 269,76 | – | – |
| 13 | См. п. 9 | 373 | 732 | 18 628,53 | 18 628,53 | – | |
| 14 | См. п. 10 | Выписка из банка | 311 | 377 | 33 269,76 | – | – |
| 373 | 18 628,53 | – | – | ||||
| 15 | См. п. 11 | Бухгалтерская справка | 732 | 792 | 18 628,53 | – | – |
| 4-й год аренды | |||||||
| 16 | См. п. 6 | Договор, | 377 | 181 | 38 248,73 | – | – |
| 17 | См. п. 9 | 373 | 732 | 13 639,56 | 13 639,56 | – | |
| 18 | См. п. 10 | Выписка из банка | 311 | 377 | 38 428,73 | – | – |
| 373 | 13 639,56 | – | – | ||||
| 19 | См. п. 11 | Бухгалтерская справка | 732 | 792 | 13 639,56 | – | – |
| 5-й год аренды | |||||||
| 20 | См. п. 6 | Договор, | 377 | 181 | 52 681,69 | – | – |
| 21 | См. п. 9 | 373 | 732 | 7 902,25 |
© 2014-2021 
| ||
Комментарии к материалу