Переоценка запасов

Под переоценкой запасов имеется в виду изменение их стоимости или в сторону увеличения (дооценка), или в сторону уменьшения (уценка). В каком порядке проводится переоценка и как она отражается в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО, вы узнаете из этой консультации.

Нормативная база

При проведении переоценки запасов субъекты хозяйствования руководствуются следующими нормативно-правовыми документами:

• П(С)БУ 9 «Запасы»;
• МСБУ 2 «Запасы»;
• Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденным приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190 (далее – Положение № 120/190).

Оценка запасов

В соответствии с требованиями П(С)БУ 9 запасы следует отражать в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок – первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Аналогичную норму содержит и МСБУ 2.

В подавляющем большинстве случаев учет запасов и отражение информации о них в отчетности осуществляется по первоначальной стоимости, однако иногда предприятия вынуждены учитывать и отражать запасы в отчетности по чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если (п. 25 П(С)БУ 9, § 28 МСБУ 2):

1) они утратили первоначально ожидаемые экономические выгоды, а именно:

• испорчены или повреждены;
• полностью или частично устарели;
• залежались на складах;
• истекает срок их пригодности;

2) на дату баланса их цена снизилась.

Каждое из указанных оснований должно быть подтверждено документально.

Как определяется чистая стоимость реализации в национальных и международных стандартах бухгалтерского учета, покажем в таблице.

Определение чистой стоимости реализации запасов

Чистая стоимость реализации определяется отдельно по каждой единице запасов, то есть отдельно по каждому наименованию или однородной группе или виду. Определение чистой стоимости реализации запасов по однородным группам или видам осуществляется в соответствии с МСБУ 2 в случае, если запасы, которые относятся к одной номенклатурной группе продукции, имеют подобное назначение или конечную цель использования, производятся и продаются в одном географическом регионе, но практически не могут быть оценены отдельно от других единиц данной группы продукции.

Этапы проведения переоценки запасов

Этап 1. Выявление запасов, которые должны быть переоценены. Для этого создается комиссия и проводится инвентаризация запасов.

Этап 2. Определение переоцененной стоимости запасов.

Размер уценки товарно-материальных ценностей определяет комиссия на основе экспертных оценок. При этом должны учитываться степень потери потребительских свойств ценностей, уценка которых проводится, а также наполненность ими рынка. Запасы, которые раньше были уценены, но не реализованы, могут оцениваться повторно до уровня цен возможной реализации (п. 11 Положения № 120/190). Следует помнить, что уценке не подлежат ТМЦ, которые оформлены в залог, находятся в резерве или на ответственном хранении (п. 5 Положения № 120/190).

В каждом следующем периоде после проведения уценки запасов следует проводить новую оценку чистой стоимости их реализации.

Этап 3. Отражение результатов переоценки в учете. Порядок такого отражения зависит от того, какие запасы уцениваются, увеличивается ли стоимость запасов, которые ранее были уценены.

Учет переоценки запасов

Согласно П(С)БУ

Уценка запасов. Сумма, на которую проводится уценка запасов, отражается по дебету субсчета 946 «Потери от обесценения запасов» и кредиту счетов ТМЦ. Если документально зафиксированы порчи запасов или их недостача, то суммы недостач и потерь в результате порчи отражаются в составе расходов периода по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета запасов, порча которых выявлена. До момента установления лиц, виновных в порче ценностей, суммы недостач и потерь дополнительно отражаются по дебету забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Дооценка запасов. Если окажется, что чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то на сумму увеличения следует увеличить стоимость таких запасов по кредиту счетов соответствующих запасов. Одновременно признается прочий операционный доход по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». При этом увеличение стоимости ранее уцененных запасов может происходить исключительно в пределах суммы предыдущей уценки. Это связано с положением П(С)БУ 9 и МСБУ 2 относительно необходимости ведения учета и отражения запасов в отчетности по наименьшей из двух стоимостей. Существование такого требования фактически означает, что дооценивать можно только запасы, которые раньше были уценены, и только в пределах суммы предыдущей уценки.

Заметим, что согласно П(С)БУ в примечаниях к финансовой отчетности следует раскрывать информацию:

• о балансовой (учетной) стоимости запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации;
• сумме увеличения чистой стоимости реализации, которая произошла в результате дооценки запасов.

Согласно МСБУ

Уценка запасов. В случае проведения уценки запасов по МСБУ 2 (§ 34) такую сумму следует признавать в составе расходов периода, в котором осуществляется их уценка до чистой стоимости реализации. То есть логика формирования проводки такая же, как и в П(С)БУ 9: дебет субсчета 946 и кредит счетов ТМЦ.

Обратите внимание: если запасы на дату баланса хотя бы один раз были оценены по чистой стоимости реализации, то в соответствии с П(С)БУ 9 и МСБУ 2 в каждом следующем периоде следует проводить новую оценку этой стоимости (§ 33 МСБУ 2)

Также следует заметить, что материалы и сырье не уцениваются, если ожидается, что изготовленная из них продукция будет реализована по себестоимости или по цене выше себестоимости (§ 32 МСБУ 2).

Дооценка запасов. В случае увеличения стоимости ранее уцененных запасов согласно МСБУ 2 учетную запись, сделанную для отражения такой уценки, следует сторнировать. Однако сторнируемая сумма не может быть больше суммы ранее проведенной уценки стоимости запасов (§ 33 МСБУ 2). Такая же норма установлена и П(С)БУ 9.

Требования к раскрытию информации о переоценке запасов в финотчетности содержит МСБУ 2.

Пример

30.06.15 г. на предприятии оптовой торговли (плательщик НДС) выявлено 50 упаковок муки (расфасовано по 2 кг), которая залежалась на складе (не реализована в течение 6 месяцев с даты приобретения). Учетная стоимость муки – 30 грн. за упаковку без НДС, общая стоимость – 1 500 грн. Руководителем принято решение об уценке товара до уровня 80 % стоимости приобретения. После проведенной переоценки 30 упаковок муки в течение июля реализовано.

30.07.15 г. получена новая партия муки от того же производителя, такой же расфасовки, покупной стоимостью 45 грн. за упаковку. По результатам проведенной 31.07.15 г. инвентаризации принято решение дооценить непроданный остаток.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)