Каковы особенности учета расходов на добычу полезных ископаемых согласно МСФО?

Горнодобывающее предприятие осуществляет разведку месторождения и оценку полезных ископаемых.  Как отражать в учете расходы, понесенные при этом, согласно МСФО?

Правила признания и отражения затрат на разведку и оценку ПИ регулируются МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых». Требования МСФО 6 аналогичны требованиям, приведенным в П(С)БУ 33. В частности, затраты на разведку и оценку ПИ признаются активами. Такие активы могут признаваться объектами ОС или НА (в зависимости от их характера) (§ 15, 25 МСФО 6).

Не признаются активами расходы (§ 5, 10 МСФО 6):

• понесенные субъектом хозяйствования до начала разведки и оценки запасов ПИ (например, до получения юридических прав на разведку);
• понесенные после признания технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи ПИ;
• связанные с разработкой запасов.

Эти расходы учитываются согласно другим МСФО (например, затраты, связанные с разработкой запасов ПИ, формируют отдельный актив и учитываются как НА).

Помимо МСФО 6, регулирующего порядок признания в учете расходов на разведку и оценку ПИ, в международной практике еще применяется Толкование КТМФО 20 «Расходы на вскрышные работы на этапе добычи в карьере». Согласно этому Толкованию затраты на вскрышные работы формируют отдельный компонент более крупного актива (например, карьера), называемый «актив вскрышных работ», который может быть признан ОС или НА в зависимости от классификации такого более крупного актива. Этот актив вскрышных работ подлежит амортизации, причем Толкование 20 рекомендует его амортизировать производственным методом (§ 15).