Передаем кислородный концентратор медзаведению: компенсировать ли налоговый кредит по НДС

Предприятие (не медицинское заведение) приобрело у плательщика НДС кислородный концентратор для дальнейшей его передачи больнице. Что делать с налоговым кредитом (7%) по этой покупке? Нужно ли начислять самим себе налоговое обязательство по НДС и по какой ставке?

Прежде всего, следует выяснить, подпадает ли передача кислородного концентратора под «карантинную» НДС-льготу. Ведь от этого зависит судьба налогового кредита, отраженного при приобретении такого медизделия.

Карантинная льгота по НДС

Временно, на период с 17.03.20 г. по последний календарный день месяца, в котором завершается действие карантина, увстановленого КМУ на всей территории Украины в целях предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке на таможенной территории Украины товаров (в т. ч. лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19), перечень которых определен КМУ (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса, далее – НК).

Перечень товаров (в том числе лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования), необходимых для выполнения мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID- 19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2, которые освобождаются от уплаты ввозной пошлины и операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины и/или операции по поставке которых на таможенной территории Украины освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением КМУ от 20.03.20 г. № 224 (далее – Перечень 224).

Среди карантинных товаров в разделе «Медицинские изделия, медицинское оборудование и прочие товары, необходимые для осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» Перечня № 224 фигурируют кислородные концентраторы (код УКТ ВЭД 9019 20 00 00). Условием отнесения товаров из этого раздела к категории карантинных и применения НДС-льготы является представление:

• либо декларации о соответствии и нанесение на товар или на его упаковку, а также на сопроводительные документы, если такие документы предусмотрены соответствующим техрегламентом, знака соответствия техрегламентам согласно правилам и условиям его нанесения, определенным в:
  – Техническом регламенте на медицинские изделия, утвержденном постановлением КМУ от 02.10.13 г. № 753;
  – Техническом регламенте на медицинские изделия для диагностики in vitro, утвержденном постановлением КМУ от 02.10.13 г. № 754;
  – Техническом регламенте на активные медицинские изделия, которые имплантируют, утвержденном постановлением КМУ от 02.10.13 г. № 755;
  –  Техническом регламенте средств индивидуальной защиты, утвержденном постановлением КМУ от 27.08.08 г. № 761;
• либо уведомления в МОЗ о вводе в обращение и/или эксплуатацию медицинских изделий (медицинских изделий для диагностики in vitro, активных медицинских изделий, которые имплантируют), по которым не выполнены требования техрегламентов, или уведомления Гоструда о вводе в обращение средств индивидуальной защиты, по которым не выполнены требования техрегламентов.

Такое условие для применения льготы содержит примечание 3 к Перечню № 224.

Если для кислородного концентратора данное условие выполняется, то его поставка (в т. ч. безвозмездная передача) больнице попадает под «карантинную» НДС-льготу.

На дату безвозмездной передачи медзаведению кислородного концентратора плательщик НДС составляет налоговую накладную (далее – НН) на нулевую стоимость без НДС, указав в ней код льготы 14060544. В таком случае НН на сумму превышения минимальной базы налогообложения над фактической ценой поставки налоговики разрешают не оформлять, принимая во внимание то, что поставка – льготная (см. разъяснение в категории 101.16 ОИР).

Налоговый кредит

Если кислородный концентратор был приобретен у плательщика НДС до 17.03.20 г. (дата начала действия «карантинной» льготы), то предприятие имело право включить входной 7%-ный НДС в налоговый кредит. Конечно, при наличии НН, зарегистрированной поставщиком в ЕРНН.

Если же данное медицинское изделие было приобретено уже во время действия «карантинной» льготы, то покупка должна была быть без НДС. Покупатель не имеет права включить в налоговый кредит сумму НДС, ошибочно начисленную на льготную поставку. Это подчеркивают и налоговики в ответе 12 из Информационного письма ГНС от 16.04.20 г. № 10. А если такая сумма входного НДС все же попала в декларацию по НДС, придется исправить ошибку.

По общему правилу, налоговый кредит по товарам/услугам, которые начинают использоваться в освобожденных от НДС операциях и/или в операциях, не являющиеся хозяйственной деятельностью плательщика, нивелируют путем начисления компенсирующих налоговых обязательств (п. 198.5 НК). Кроме того, плательщики, которые одновременно проводят льготную и облагаемую НДС деятельность, должны распределять налоговый кредит по правилам ст. 199.1 НК.

Однако согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НК плательщики НДС, осуществляющие льготные поставки «карантинных» товаров, не начисляют компенсирующих налоговых обязательств по п. 198.5 и ст. 199 НК.

Таким образом, при передаче медзаведению карантинного товара (в нашей ситуации – кислородного концентратора) не нужно компенсировать начислением НДС-обязательств согласно п. 198.5 НК правомерно отраженный при его приобретении налоговый кредит.

Горячая линия «Антивирус»: как работать на карантине