Когда надо выписывать ТТН?

Чем ценна эта статья:

• рассказано, в каких случаях нужно выписывать товарно-транспортную накладную (далее – ТТН), а в каких – не надо;
• описано, каких налоговых последствий можно ожидать, если предприятие не имеет ТТН.

От чего поможет защититься: от необоснованных доначислений налогов фискальными органами в ситуациях, когда наличие ТТН не является обязательным.

ТТН – первичный документ для перевозок

Перевозка грузов – это хозяйственная операция. Чтобы ее начать, стороны (заказчик и перевозчик) должны заключить договор перевозки в письменном виде (ч. 2 ст. 307 Хозяйственного кодекса).

А как подтвердить на самом этапе перевозки, что груз перевозится на законных основаниях? Закон предусматривает, что автомобильные перевозчики и водители должны иметь при себе определенные первичные документы. Эти документы они обязаны предъявлять лицам, уполномоченным осуществлять контроль на автомобильном транспорте (ст. 48 Закона от 05.04.01 г. № 2344-III, далее – Закон № 2344).

Какие именно документы должны быть у водителя юрлица или предпринимателя? Это зависит от того, с какой целью юрлицо или предприниматель осуществляет грузовую перевозку: для выполнения договорных условий или для собственных нужд.

Конкретный список документов для каждого случая вы найдете в Перечне, утвержденном постановлением КМУ от 25.02.09 г. № 207 (далее – Постановление № 207, Перечень № 207). Так, при перевозке грузов на договорных условиях у водителя должна быть при себе ТТН.

Назначение ТТН

ТТН – основной документ для всех участников транспортного процесса при перевозке грузов автомобильным транспортом на территории Украины. ТТН сопровождает груз на всем пути следования от пункта погрузки до пункта назначения и передается грузополучателю вместе с грузом. Этим документом подтверждается факт выполнения перевозки.

На основании ТТН товарно-материальные ценности (груз) списываются с баланса поставщика и приходуются на баланс покупателя, составляется акт выполненных работ перевозчиком (разд. 1 Правил, утвержденных приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363, далее – Правила № 363).

Составление ТТН

Типовая форма № 1-ТН приведена в приложении 7 к Приказу № 363. Однако с 18.03.16 г., согласно приказу Мининфраструктуры от 27.01.16 г. № 26, ТТН может быть составлена и в произвольной форме (но не всегда, см. вопрос далее).

Какие реквизиты должна содержать ТТН произвольной формы?

В ТТН произвольной формы должны быть заполнены следующие реквизиты:

• название документа, дата и место его составления;
• наименование (Ф. И. О.) перевозчика и/или экспедитора, заказчика, грузоотправителя, грузополучателя;
• наименование и количество груза, его основные характеристики и признаки, по которым можно однозначно идентифицировать перевозимый груз;
• информация об автомобиле (марка, модель, тип, регистрационный номер);
• информация о прицепе/полуприцепе (при его использовании): марка, модель, тип, регистрационный номер;
• информация о пунктах погрузки и разгрузки с указанием полного адреса;
• должности, фамилии и подписи ответственных лиц грузоотправителя, грузополучателя, водителя и/или экспедитора (п. 11.1 Правил № 363).

Надо ли перечислять в ТТН все наименования перевозимого груза?

В ТТН нужно перечислить все наименования перевозимого груза. А если такой возможности нет, тогда отправитель груза должен оформить документ с перечнем перевозимого груза (например, расходную накладную, далее – РН). В этом случае ТТН без РН считается недействительной (п. 11.7 Правил № 363).

В каких случаях нельзя составить ТТН в произвольной форме?

Правила № 363 не распространяются на перевозку опасных, тяжелых и крупногабаритных грузов, почты и перевозку грузов в международном сообщении. Поэтому для таких перевозок следует составлять ТТН типовой формы, которая утверждена соответствующими нормативными актами.

Порядок выписки ТТН

Грузоотправитель (заказчик услуг перевозки) выписывает ТТН – в количестве не менее 4 экземпляров (п. 11.4 Правил № 363). При необходимости (по согласованию между заказчиком и перевозчиком) могут быть выписаны дополнительные экземпляры ТТН. Грузоотправитель подписывает все экземпляры ТТН, при необходимости заверяет их печатью и передает водителю, который является представителем перевозчика, вместе с грузом.

Водитель принимает груз согласно ТТН и подписывает все экземпляры. Подписанный водителем первый экземпляр ТТН грузоотправитель оставляет у себя (п. 11.6 Правил № 363).

Грузополучатель при получении груза подписывает оставшиеся три экземпляра ТТН, один оставляет у себя, остальные два возвращает водителю (п. 11.6. Правил 363).

Водитель, вернувшись после доставки груза, отдает перевозчику два экземпляра ТТН, подписанные грузополучателем.

Перевозчик передает один экземпляр заказчику (грузоотправителю) – для проведения расчетов за перевозку, другой оставляет себе.

Сколько лиц может участвовать в процессе перевозки груза?

Заказчиком услуг по перевозке груза может быть не только грузоотправитель, но и экспедитор, с которым грузоотправитель заключил договор транспортного экспедирования. В свою очередь, экспедитор может перевозить груз сам или нанять перевозчика.

Таким образом, участников транспортного процесса может быть три или четыре. Если участника четыре, то груз вместе с ТТН движется по такой цепочке: грузоотправитель – экспедитор – перевозчик – грузополучатель.

Чем грозит отсутствие ТТН?

При отсутствии у водителя документов, названных в ст. 39 и 48 Закона № 2344, к перевозчику может быть применен штраф в размере 100 НМДГ (1 700 грн.) (абзац третий ст. 60 Закона № 2344).

В частности, у водителя должен быть документ, свидетельствующий об использовании транспортного средства при перевозке грузов на территории Украины (абзац третий ст. 48 Закона № 2344). Возвращаясь к Перечню № 207, мы видим, что это ТТН (когда груз перевозится юрлицом или предпринимателем не для себя, а для заказчика в рамках договора перевозки).

А что говорит НК и думает ГФС?

Налоговый кодекс (далее – НК) обязывает налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и прочих показателей, связанных с определением объекта налогообложения и(или) прочих налоговых обязательств, на основании первичных документов (п. 44.1 НК).

Какие первичные документы надо иметь в случае перевозки грузов? Например, акт выполненных работ, предоставленный перевозчиком, подойдет? Это тоже первичный документ в составе товарно-транспортной документации. Такой акт подтверждает факт перевозки и составляется, кстати, на основании ТТН (разд. 1 Правил № 363). Но акт не является основным документом, подтверждающим такую перевозку. Нет упоминания об акте и в Перечне № 207 (в отличие от ТТН).

ГФС считает, что именно ТТН – это первичный документ, подтверждающий факт получения услуг по перевозке грузов, на основании которого ведутся записи в бухгалтерском учете предприятия. Если ТТН отсутствует, налогоплательщик при определении финрезультата до налогообложения не имеет права учитывать стоимость перевозки в составе расходов (при формировании себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг) (ОИР, категория 102.21).

Когда ТТН не нужна

Напомним, что ТТН – основной документ для всех участников транспортного процесса. Но может быть так, что перевозчиком, грузоотправителем и грузополучателем является одно лицо.

Такое возможно только в двух случаях:

• субъект хозяйствования (юрлицо или предприниматель) перевозит груз собственным транспортом для собственных нужд;
• покупатель (юрлицо или предприниматель) собственным транспортом забирает товар у продавца (самовывоз).

То есть речь идет о случаях, когда груз доставляется для себя и договор перевозки грузов не заключается. На основании Постановления № 207 и Правил № 363 можно сделать вывод, что при таких перевозках ТТН не нужна. Достаточно иметь в наличии документ, подтверждающий право собственности на груз.

Такую же позицию занимает и Мининфраструктуры (письмо от 28.05.14 г. № 5615/25/10-14). Хотя на практике предприятия для своего спокойствия все же выписывают ТТН и при таких перевозках.

Выводы

1. ТТН – обязательный первичный документ при перевозке грузов автомобильным транспортом на территории Украины в рамках выполнения договора перевозки грузов.

2. Обойтись без ТТН можно только при перевозке собственного груза собственным транспортом (например, между своими подразделениями и при самовывозе товара со склада продавца).