Бухгалтер-совместитель

Бухгалтер на предприятии

КЗоТ не содержит оговорок относительно работы бухгалтера по совместительству. Поэтому при заключении трудового договора с ним нужно руководствоваться общими нормами трудового законодательства. Но несмотря на то, что по совместительству часто нанимают главного бухгалтера, нужно учесть некоторые особенности.

Когда бухгалтер может работать по совместительству

Согласно ч. 2 ст. 21 КЗоТ работник имеет право реализовать свои способности к продуктивной и творческой работе путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором или соглашением сторон. Бухгалтер не является исключением, поэтому он по желанию, кроме основного трудового договора, может заключать трудовой договор о работе по совместительству.

К тому же законодательством не ограничивается количество трудовых договоров о работе по совместительству.

Напомним, что совместительство – это выполнение работником, кроме основной, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии (учреждении, организации) или у гражданина (п. 1 Положения об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденного приказом Минтруда, Минюста, Минфина от 28.06.93 г. № 43 (далее – Положение № 43)).

Поскольку совместительство предусматривает работу в свободное от основной работы время, бухгалтер не может выполнять в одно и то же время работу по основному месту работы и по месту работы по совместительству (см. письмо Минтруда и соцполитики от 16.01.03 г. № 06/2-4/6).

Ограничения на совместительство могут вводиться законодательством, коллективным договором, соглашением сторон (ч. 2 ст. 21 КЗоТ).

В частности, такие ограничения предусмотрены постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 245 «О работе по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций» (далее – Постановление № 245) и Положением № 43. Не могут работать по совместительству руководители госпредприятий, их заместители, руководители структурных подразделений (цехов, отделов, лабораторий и т. п.) и их заместители (за исключением научной, преподавательской, медицинской и творческой деятельности согласно перечню к Положению № 43).

Продолжительность работы по совместительству других работников госпредприятий не может превышать четырех часов в день и полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (п. 2 Постановления № 245).

Ограничения также распространяются на лиц, которые не достигли 18 лет, и беременных женщин.

По мнению Минсоцполитики, действие Постановления № 245 распространяется не только на государственные, а и на коммунальные предприятия, учреждения и организации (см. письма от 08.08.08 г. № 243/06/186-08, от 16.09.10 г. № 294/13/116-10).

Согласно Справочнику квалификационных характеристик профессий работников, утвержденному приказом Минсоцполитики от 29.12.04 г. № 336 (Выпуск 1 «Профессии работников, которые являются общими для всех видов экономической деятельности») должность главный бухгалтер отнесена к профессиональной группе «руководители». Кроме того, согласно разделу «Задачи и обязанности» должности «главный бухгалтер», прямой обязанностью главного бухгалтера является организация и управление работой бухгалтерской службы.

Итак, главный бухгалтер бюджетного учреждения является руководителем структурного подразделения, а потому работать по совместительству ни он, ни его заместитель не имеет права.

Вместе с тем рядовой бухгалтер госпредприятия не может работать на этой должности по совместительству более четырех часов в день и полный рабочий день в выходной день с общей продолжительностью работы не более половины месячной нормы рабочего времени.

Ограничение на работу по совместительству касается работников, основным местом работы которых является госпредприятие (независимо от того, на государственное или негосударственное предприятие они оформляются на работу по совместительству), и работников, которые поступают на работу по совместительству на государственное предприятие, учреждение, организацию (независимо от того, с государственным или негосударственным предприятием заключил ранее работник трудовой договор об основной работе) (см. письмо Минсоцполитики от 25.06.11 г. № 510/13/84-11).

Оформление на работу по совместительству

Трудоустройство бухгалтера-совместителя осуществляется так же, как и основного работника. Прежде всего должность, на которую трудоустраивают совместителя, должна быть предусмотрена в штатном расписании предприятия.

Для получения работы совместитель подает заявление руководителю, а тот издает приказ о приеме на работу по совместительству.

В заявлении и приказе следует указать о совместительстве и графике, по которому будет работать бухгалтер.

Во время приема на работу нужно предоставить документы, необходимые для заключения трудового договора: паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, документ об образовании, военно-учетный документ (удостоверение о приписке к призывному участку – для призывников, военный билет или временное удостоверение – для военнообязанных), другие документы, которые согласно ст. 25 КЗоТ не запрещено требовать от лиц, которые принимаются на работу.

В случае приема на работу по совместительству, как и по основному месту работы, работник также не может быть допущен к работе без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением работодателя, и уведомления ГФС о приеме работника на работу (ч. 3 ст. 24 КЗоТ). То есть на совместителя работодатель также должен подать в ГФС уведомление, где в графе 4 «Категория лица» нужно указывать код 2 (наемные работники без трудовой книжки).

Трудовая книжка работника хранится по основному месту его работы. По желанию работника запись сведений о работе по совместительству производят по основному месту работы отдельной строкой на основании выписок из приказов о работе по совместительству (п. 2.14 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Минтруда, Минюста, Минсоцзащиты населения от 29.07.93 г. № 58).

Отдел кадров также должен сформировать личное дело работника-совместителя и заполнить на него личную карточку (типовая форма № П-2). Ведь личная карточка заполняется на всех работников, принятых на предприятие, в том числе по совместительству.

В случае внутреннего совместительства трудовые отношения по основной должности и по должности по совместительству оформляются отдельно. По каждой должности определяют продолжительность рабочего времени, отдельный порядок оплаты труда, предоставления отпусков и другие существенные положения договора.

Табель учета использования рабочего времени как внешних, так и внутренних работников-совместителей ведется отдельно от табеля использования рабочего времени по основному месту работы.

Оплата труда и налогообложение

Работники, работающие по совместительству, получают зарплату за фактически выполненную работу (ст. 102¹ КЗоТ).

Размер зарплаты работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда должен быть не ниже минимальной зарплаты (ст. 3¹ Закона от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее – Закон № 108)). То есть зарплата за полностью отработанный месяц, когда совместитель работает на полную ставку, не может быть меньше, чем минимальный размер (в 2019 году – 4 173 грн.).

Но надо понимать, что меньшей не может быть именно минимальная зарплата (далее – МЗП) за полностью отработанный месяц (выполненную месячную (часовую) норму труда). И если совместитель работает на условиях неполного рабочего времени, его зарплата за месяц может быть меньше МЗП и определяться пропорционально установленной для этой должности зарплате. Например, если совместитель работает на 0,5 ставки, то начисленная зарплата 2019 года должна быть не менее 2 086,50 грн. (4 173 грн. х 0,5). В ином случае совместителю нужно начислить доплату до МЗП согласно абзацу третьему ст. 3¹ Закона № 108.

Зарплату бухгалтера-совместителя облагают налогами по общему порядку: 18 % – НДФЛ; 1,5 % – военный сбор.

В случае внутреннего совместительства НДФЛ облагается совокупный доход, полученный от работодателя (оплата по основному месту работы и за работу по совместительству) по общим правилам налогообложения зарплаты.

Совместитель также имеет право на налоговую соцльготу, если его доход не превышает 2 690 грн. в 2019 году и если он избрал место применения НСЛ по месту работы по совместительству, подав соответствующее заявление работодателю.

ЕСВ также начисляют на общих основаниях по ставке 22 % (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464)). Но здесь есть нюансы.

Напомним: если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумму ЕСВ рассчитывают как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ (ст. 5 Закона № 2464). То есть работодатель, выплачивая работнику зарплату меньше МЗП, должен доначислить ЕСВ до минимального страхового взноса.

Однако если бухгалтер является внешним совместителем, ставка ЕСВ применяется к фактически начисленной зарплате. Ведь в случае начисления зарплаты (доходов) физлицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Для внутреннего совместителя это исключение применить нельзя, ведь для него это место является основным, поскольку здесь находится его трудовая книжка. Поэтому доходами из источников по основному месту работы в таком случае является совокупный доход по основному месту работы и по совместительству.

Итоги

Бухгалтер, как и другие работники, по желанию может работать по совместительству. Предприятие имеет право принять лицо на должность бухгалтера по совместительству.

Если лицо соответствует квалификационным требованиям к должности, то оно может работать бухгалтером по совместительству, даже если по основному месту работы занимает другую должность. А размер зарплаты по совместительству зависит только от установленного в штатном расписании оклада и надбавок и доплат по этому месту работы.