В налоговой накладной занижено количество продукции, подлежащей поставке: как исправить ошибку

Исправление ошибки

Сельхозпредприятие получило 05.10.20 г. от покупателя предоплату в размере 150 000 грн за 25 т зерна кукурузы по цене 5 000 грн/т (кроме того НДС – 1 000 грн). Но налоговая накладная (далее – НН) была ошибочно выписана на количество 20 т и на сумму 120 000 грн. Как исправить эту ошибку?

Сразу заметим, что на практике бухгалтеры часто исправляют такую ошибку путем составления расчета корректировки (далее – РК) к НН, в которой просто увеличивают количество продукции до верного. Но, по мнению ГНС, так делать неправильно.

Налоговики в своих разъяснениях (см., например, разъяснение в ОИР, категория 101.15; Индивидуальные налоговые консультации от 25.03.19 г. № 1232/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 29.03.19 г. № 1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) отмечают, что в случае оформления НН не на всю сумму поставки плательщик НДС должен:

• полностью аннулировать НН с неправильными данными об объеме поставки;
• выписать новую НН с правильными данными на дату первого события, а не на дату выявления ошибки.

По мнению налоговиков, ошибка, допущенная в графе 6 (количество (объем)) или 7 (цена поставки единицы товара/услуги) НН, приводит к возникновению расхождений с первичными документами, составленными по операции, относительно которой плательщик НДС на дату возникновения налоговых обязательств выписал НН. Другими словами, такая НН признается полностью ошибочной и подлежит аннулированию, а не корректировке.

Итак, рассмотрим, как исправить ошибку на основании данных, приведенных в вопросе.

На дату выявления ошибки следует выполнить следующие действия.

Шаг 1. Составить РК, которым полностью отсторнировать показатели НН (т. е. аннулировать ошибочную НН) на дату исправления ошибки. При этом в графе 2.1 раздела Б нужно указать код причины корректировки «103 – возврат товара или авансовых платежей». Поскольку в таком РК уменьшается сумма налоговых обязательств поставщика, его должен регистрировать покупатель, а если покупатель – неплательщик НДС, то РК регистрирует поставщик.

Покажем, как оформить РК для аннулирования ошибочной НН (см. фрагмент).

Шаг 2. Составить НН с правильными данными о количестве и объеме поставки и проставить в ней дату первого события (05.10.20 г.). Если на дату выписки такой НН истек срок регистрации НН в ЕРНН, то к поставщику должен был бы быть применен штраф за несвоевременную регистрацию НН в ЕРНН, предусмотренный ст. 120¹ НК. Но напомним, что до последнего дня месяца, в котором завершается действие карантина (теперь до 31.12.20 г.), такие штрафы не налагаются.

Покупатель может включить НН в налоговый кредит только в периоде ее регистрации в ЕРНН (конечно, если правильная НН была зарегистрирована с нарушением сроков). Ведь он имеет право на налоговый кредит по НН, по которым истек предельный срок регистрации, в периоде, в котором такие НН фактически зарегистрированы в ЕРНН.