Сверка расчетов с бюджетом: как провести через э-кабинет и отразить в учете

Шпаргалка для бухгалтера: как составить идеальный годовой баланс

Шпаргалка для бухгалтера агропредприятия: как составить идеальный годовой баланс

В консультации расскажем, как налогоплательщику осуществить сверку расчетов с бюджетом через электронный кабинет (далее – э-кабинет) и отразить задолженность и переплату в учете.

Порядок учета налогов в ГНС

Прежде всего рассмотрим, как налоговая ведет учет расчетов по налогам и сборам.

В целях учета начисленных, уплаченных, возвращенных и возмещенных сумм платежей территориальные органы ГНС открывают интегрированные карточки плательщика (далее – ИКП) по каждому плательщику и каждому виду платежа, который должен уплачивать такой плательщик на счета, открытые в разрезе административно-территориальных единиц (п. 1 подразд. 1 разд. ІІ Порядка, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, далее – Порядок № 5).

ИКП открывается (п. 2 подразд. 1 разд. ІІ Порядка № 5):

• по местонахождению юрлиц и их обособленных подразделений, месту жительства физлиц-предпринимателей, самозанятых лиц (основное место учета);
• по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).

ИКП вновь созданному плательщику открываются на основании алгоритма определения платежей, причитающихся ему к уплате. То есть количество открытых карточек зависит от того, какие налоги и взносы уплачивает налогоплательщик.

Какую информацию содержит ИКП?

ИКН содержит информацию об учетных операциях и учетных показателях, характеризующих состояние расчетов плательщика с бюджетами и фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования по соответствующему виду платежа и соответствующей административно-территориальной единице.

При проведении учетной операции в ИКП отражается:

• дата записи операции;
• содержание операции и/или документ, на основании которого осуществляется запись. Например: «Зараховано 20.10.2021 Сплата суми податкiв i зборiв/єдиного внеску Платiжне доручення № 344 вiд 20.10.2021»;
• специальная кодировка всех операций, которая используется для отражения в ИКП учетных показателей и обеспечивает автоматизированное ведение ИКП. Например, код «101» означает уплату налога/сбора, код «147» – взыскание в рамках исполнительного производства;
• сумма операции;
• суммы начисленных и уплаченных налогов (сборов);
• сумма задолженности (налогового долга);
• сумма начисленной и неуплаченной пени;
• сумма излишне уплаченных налогов (сборов).

Все стоимостные учетные операции и учетные показатели в ИКП отражаются в гривнях с двумя десятичными знаками после запятой. Учет платежей ведется отдельными учетными операциями в хронологическом порядке. При этом каждая операция фиксируется в отдельной строке с указанием ее вида и даты проведения.

Информационная система после отражения учетной операции обеспечивает автоматическое проведение в ИКП расчетных операций.

Зачем нужно контролировать расчеты с бюджетом?

Прежде всего это нужно для того, чтобы понимать, все ли уплаченные суммы были проведены, нет ли безосновательно начисленных сумм.

Также важно провести сверку с бюджетом, если налогоплательщик меняет свое местонахождение в связи со сменой административно-территориальной единицы, то есть переходит в другую налоговую. Это значит, что до конца бюджетного года он уплачивает налоги по старому месту учета, а после перехода в информационной системе происходит автоматическая передача ИКП с предыдущего места учета плательщика в новое место учета с фиксацией события в реестре передачи ИКП между налоговыми органами в следующие сроки (п. 4 подразд. 1 разд. ІІ Порядка № 5):

• в день постановки на учет плательщика в налоговом органе по новому основному месту учета (для плательщиков, которые после смены места учета не обязаны уплачивать налоги, сборы по предыдущему местонахождению);
• после окончания текущего бюджетного периода (для крупных налогоплательщиков и налогоплательщиков, которые после смены местонахождения обязаны уплачивать определенные законодательством налоги и сборы по месту предварительной регистрации до окончания текущего бюджетного года). По новому месту учета плательщика полученные ИКП отражаются в реестре полученных ИКП.

То есть перед передачей данных из одной налоговой в другую не лишним будет провести сверку, чтобы потом все перепроверить.

Сверка расчетов с бюджетом в э-кабинете

На сегодня сверку расчетов с бюджетом можно провести в режиме онлайн с помощью э-кабинета. Причем в э-кабинете можно также получить документ, который формируется автоматически путем выгрузки соответствующей информации из э-кабинета и наложения квалифицированной электронной подписи (далее – КЭП) должностного лица налогового органа и печати налогового органа (п. 42¹.2 Налогового кодекса, далее – НК).

Приведем алгоритм действий при проведении такой сверки.

Шаг 1. Зайти в приватную часть э-кабинета (по адресу https://cabinet.tax.gov.ua либо через официальный веб-портал ГНС — www.tax.gov.ua) с помощью своей КЭП.

Шаг 2. В приватной части э-кабинета выбрать раздел «Стан розрахунків з бюджетом».

Перед вами появится окно, в котором будут представлены все ИКП по всем налогам и сборам, которые вы уплачиваете (см. рис. 1).

По умолчанию программа выдает данные за текущий год по карточке каждого налога (сбора).

Чтобы провести сверку расчетов за предыдущие годы, надо выбрать соответствующий период (год) и налоговый орган, который контролирует уплату нужного налога/сбора.Для того чтобы найти информацию по конкретному налогу в разрезе проведенных операций, следует выбрать карточку с нужным налогом, кликнуть на нее, и в окне откроется таблица с подробной информацией по каждому налогу (сбору) (см. рис. 2).

Рис. 1

Рис. 2

Данные таблицы можно выгрузить в Excel, нажав кнопку «Експорт в Excel». Выгрузка данных поможет отфильтровать их по нужным показателям (дате, сумме операции и т. п.). Выгруженные в Excel данные выглядят так (см. рис. 3).

Рис. 3

В таблице каждой операции присваивается свой код (графа «Код операції»). Расшифровку кода можно узнать, если навести на него курсор. В графе «Назва операції» приводится подробная информация об операции: зачисление уплаченных налогов, начисление штрафов, пени с указанием даты, номера платежного поручения и т. п.

Также напомним, что при подаче отчетных документов после наступления предельного срока уплаты налоговых обязательств, а также уточняющих отчетных документов начисления в ИКП проводятся датой их подачи.

Где найти реквизиты бюджетных счетов?

Реквизиты бюджетных счетов по каждому налогу (сбору) можно найти в разделе «Стан розрахунків з бюджетом» – колонка «Реквізити». Чтобы увидеть их, нужно кликнуть на иконку в виде конвертика. Перед вами появятся не только реквизиты счета, но и QR-код, с помощью которого через приложение банка можно автоматически перейти к ним.Предприниматели могут рассчитаться с бюджетом также через платежные сервисы, например, portmone, iPay.ua (см. рис. 4, 5).

Рис. 4

Рис. 5

Через э-кабинет можно сформировать «Запит про отримання витягу щодо стану розрахункiв з бюджетами та цiльовими фондами за даними органiв ДПС» (идентификатор формы J/F 1300204). В ответ плательщик получит «Витяг щодо стану розрахунків з бюджетами та цільовими фондами за даними органів ДПС».

Какой датой в ИКП отражается информация об уплате налогов и сборов, если сумма расчетного документа была разнесена в ИКП со специальным кодом «Платежі до з’ясування», в случае неправильно заполненных реквизитов расчетного документа или ошибки в коде ЕГРПОУ (РНУКНП)?

После выяснения органом ГНС назначения платежа в ИКП отражается информация об уплате суммы налогов, сборов (ОИР, категория 129.04):

• датой зачисления этой суммы на счет, открытый в органе Казначейства, если назначение платежа выяснилось в месяце, в котором была произведена уплата плательщиком;
• текущей датой, если назначение платежа выяснилось после окончания месяца, в котором плательщиком были уплачены налоги, сборы.

Какой датой в ИКП отражаются суммы налогов и сборов, уплаченных на бюджетные (небюджетные) счета через банковское учреждение (систему электронных платежей НБУ)?

Данные об уплате налогов и сборов на бюджетные счета и ЕСВ на небюджетные счета через банк (систему электронных платежей НБУ) отражаются в ИКП датой зачисления на счета. То есть в день получения от Казначейства сведений о поступлении налогов, сборов, платежей и ЕСВ с технологических файлов (ОИР, категория 129.04).

Если нужно подтвердить сверку расчетов

В целом данных э-кабинета достаточно, чтобы провести сверку расчетов с бюджетом. Но если предприятию нужен письменный документ от налоговой (с подписью и печатью), подтверждающий проведение такой сверки, то для его получения следует обратиться с письменным заявлением в налоговую, где открыта ИКП по соответствующему платежу. В заявлении, составленном в произвольной форме, плательщик должен расписать платежи и периоды, по которым сверяются расчеты, а также суммы начисленных и уплаченных платежей за этот период (ОИР, категория 129.04). Чтобы направить запрос, надо воспользоваться разделом «Листування з ДПС», а именно:

1. Зайти в этот раздел и в открывшемся окне указать следующие реквизиты:

• тип документа (у нас – письмо);
• тематику обращения. Поскольку информацию о состоянии расчетов с бюджетом предпочтительно получить сразу по всем налогам и сборам, которые уплачивает плательщик, лучше выбрать «Інші питання, що належать до компетенції ДПС». Если же интересует конкретный налог/сбор, тогда нужно выбрать его название (например, налог на прибыль и т. д.);
• краткое содержание письма. Например: «Запит щодо звірки стану розрахунків з бюджетами, цільовими фондами за податками, зборами та ЄСВ» (не более 100 символов).

2. Отсканировать письмо или преобразовать файл из формата .doc в формат .pdf через специальную программу, которую можно найти в Интернете. После этого загрузить письмо в поле «Файл», нажав кнопку «Обрати».

3. Сохранить письмо, нажав кнопку «Зберегти».

4. Найти письмо в разделе «Вхідні/вихідні документи» во вкладке «Відправлені документи». Кликнуть на него мышкой, подписать (кнопка «Підписати») и отправить налоговикам (кнопка «Відправити»).

В течение одного рабочего дня (далее – р. д.) после отправки письма в ваш э-кабинет придет сообщение с входящим регистрационным номером письма и датой его регистрации в органе ГНС, куда оно было отправлено.

Налоговая направит ответ по почте не позднее 15 р. д. со дня получения письма.

Что делать после получения информации

После проведения сверки нужно сравнить полученные данные с данными вашего бухучета. При выявлении расхождений учтите, что они могут быть обоснованными или необоснованными.

Обоснованные расхождения

Такие расхождения могут возникнуть из-за нюансов учета начисленных сумм платежей налоговыми органами. Например, при подаче отчетных документов (пп. 2 п. 4 разд. IV Порядка № 5):

• в законодательно установленные сроки – начисление согласованных сумм денежных обязательств в ИКП осуществляют датой предельного срока их уплаты;
• после наступления предельного срока уплаты налоговых обязательств по ним, а также после подачи уточняющих отчетных документов – датой их подачи.

Такие особенности учета платежей налоговиками приводят к расхождениям между учетными данными плательщика и данными ИКП. Так, начисление НДС за декабрь в бухучете проводится ноябрем, а в ИКП – предельным сроком уплаты НДС за декабрь (т. е. «30.01»). Эти расхождения не требуют корректировок в учете плательщика, и ему не нужно ничего делать для их урегулирования, ведь они не считаются ошибкой.

Необоснованные расхождения

В случае выявления подозрительных расхождений нужно перепроверить и сопоставить данные учета:

• с данными поданных деклараций – если выявлено несоответствие в сумме начислений;
• выписками банка – если не совпадает сумма оплат.

Если выяснится, что причиной расхождения являются ошибки в учетных данных, тогда их необходимо исправить в отчетном периоде, за который проводится сверка.

Если же плательщик считает, что ошибочными являются данные налоговой, тогда через меню «Листування с ДПС» он может направить запрос в налоговую по месту учета относительно сверки состояния расчетов по налогам, сборам, ЕCВ в произвольной форме с копией изображения соответствующей информации на экране монитора, полученной с помощью клавиши Print Screen на компьютерной клавиатуре, и своими данными с подтверждающими документами (при наличии).

Переплата в ИКП: действия предприятия

По результатам сверки с налоговым органом может оказаться, что у плательщика есть переплата по какому-либо налогу. Она может погашаться последующими начислениями. Однако плательщик может захотеть вернуть ее сумму, например, если на момент проведения сверки он уже не является плательщиком налога, по которому возникла переплата.

Как можно вернуть переплату в ИКП?

Для возврата суммы переплаты с ИКП налогоплательщик должен подать заявление в орган ГНС по месту администрирования излишне уплаченных в бюджет сумм НДС (п. 43.4 НК). Заявление можно подать в электронной форме (идентификатор формы J/F 1302001) или написать в произвольной форме и подать через меню «Листування з ДПС» в приватной части э-кабинета (ОИР, категория 129.04).

В заявлении следует указать направление перечисления денег (п. 43.4 НК):

• на текущий счет плательщика в банке;
• в счет погашения денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за уплатой которых осуществляет налоговая;
• возврат в наличной форме по чеку (в случае отсутствия у плательщика счета в банке).

Если деньги были перечислены в бюджет с текущего счета плательщика НДС, их можно вернуть на этот счет. Но если переплата в бюджете возникла за счет сумм, которые были перечислены с электронного счета НДС в системе электронного администрирования (далее – СЭА), тогда их возвращают также на счет в СЭА (п. 43.4¹ НК).

В какой срок налогоплательщику вернут переплату из бюджета?

Не позднее чем за 5 р. д. до окончания 20-дневного срока со дня подачи плательщиком заявления налоговая готовит заключение о возврате переплаты из бюджета и подает его для исполнения Казначейству. На основании полученного заключения Казначейство в течение 5 р. д. возвращает переплату налогоплательщику (п. 43.5 НК).

Результаты сверки с бюджетом в учете

Если в ходе сверки выяснилось, что:

• платеж был ошибочно проведен в учете – в этсм случае делают корректировку ошибочной записи методом «сторно»;
• переплата не была возвращена в течение 1 095 дней с момента ее возникновения – сумма переплаты подлежит списанию на расходы периода на субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»;
• не сходится сумма начислений из-за ошибки, допущенной в учете, нужно откорректировать данные учета.