Стихия уничтожила сад: начислять ли НДС?

У сельхозпредприятия – субъекта спецрежима по НДС в результате стихийного бедствия погиб самостоятельно выращенный сад, который учитывался как основное средство (далее – ОС) группы 16 «Долгосрочные биологические активы» и амортизировался в течение двух лет. Каковы налоговые последствия по НДС?

В общем случае согласно абзацу первому п. 189.9 Налогового кодекса (далее – НК) ликвидация ОС приравнивается к их поставке по обычным ценам. Однако в абзаце втором этого пункта отмечено, что налоговые обязательства по НДС не начисляются в случае, если ОС ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, или когда налогоплательщик подает в орган ГФС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. Таким образом, у сельхозпредприятия не возникнут последствия по НДС при списании сада как ОС, погибшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, если оно в налоговом периоде, когда происходит такое списание, подаст в орган ГФС вместе со спецрежимной декларацией по НДС соответствующие подтверждающие документы об уничтожении и списании такого сада, в частности Акт на списание долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) по форме № ДБАСГ-3, утвержденной приказом Минагрополитики от 21.02.08 г. № 73.

Следует отметить, что такие радикальные дейст­вия, как списание целого сада, проводятся обычно в случае, если уничтожено более половины деревьев. Если же погибла или повреждена незначительная часть деревьев, то целесообразно принять меры по восстановлению сада, в частности высадке новых деревьев и т. п. Сумма НДС по таким расходам будет отражаться в таблице 3 приложения 10 к спецрежимной декларации по НДС.