Составляем расчеты корректировки по новой форме

Из этой статьи вы узнаете: об особенностях составления расчетов корректировки к налоговым накладным (далее – РК, НН) по новой форме, которая вступила в силу с 1 декабря текущего года.

Общий порядок составления РК

Напомним, приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763 изложены в новой редакции формы НН и РК, а также внесены изменения в Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Об основных изменениях, которые произошли в форме и порядке составления РК, см. в статье «Что изменилось в новой форме налоговой накладной и расчета корректировки».

Также заметим, что ГФС своим письмом от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далее – Письмо № 36942) дала рекомендации относительно составления НН и РК по новым формам (частичный обзор этого письма см. в публикации «Новые формы налоговой накладной и расчета корректировки: рекомендации от ГФС»). Поэтому мы будем учитывать их в этой статье.

Как было указано в упомянутом обзоре Письма № 36942, с 1 декабря все РК должны регистрироваться по новой форме, даже если их выписали до этой даты.

В обновленном Порядке № 1307 (в отличие от предыдущего) механизм составления РК прописан достаточно подробно. Сам принцип оформления РК преимущественно не изменился – он практически такой же, каким пользовались плательщики НДС в течение 2018 года. Но, безусловно, есть и новшества, которые мы рассмотрим в этой статье и в тех, которые будут напечатаны в ближайших номерах.

Приведем основной принцип составления РК с учетом разъяснений ГФС, приведенных в Письме № 36942:

• показатели строки НН, которая корректируется (количество или цена, в зависимости от причины корректировки, а также объем поставки и сумма НДС), указываются со знаком «–», то есть корректируемая строка должна быть обнулена (выведена в 0);
• по необходимости добавляется новая строка (строки) с исправленными показателями, которой присваивается новый очередной порядковый номер, которого не было в НН.

Также следует учесть, что:

• в одной строке РК не могут быть одновременно приведены показатели корректировки количества и стоимости (цены);
• в случае изменения количества товаров/услуг показатели граф 6 и 7 раздела Б НН переносятся в графы 7 и 8 раздела Б РК. При этом в разделе Б РК со знаком «–» заполняется только графа 7 (количество);
• в случае изменения стоимости (цены) товаров/услуг показатели граф 6 и 7 раздела Б НН переносятся в графы 9 и 10 раздела Б РК. При этом в разделе Б РК со знаком «–» заполняется только графа 9 (цена);
• одновременно в одной строке раздела Б РК может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 или 9 и 10;
• если РК составляется в связи с полным возвратом товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или возвратом поставщиком (продавцом) полной суммы предварительной оплаты товаров/услуг, новые строки в раздел Б РК не добавляются;
• частичный возврат товаров или частичный возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг рассматривается как изменение количества или стоимости (цены) товаров/услуг.

Раздел Б РК

Рассмотрим, какие новые графы появились в РК и как их заполнять.

Графа 1.1 «№ п/п»

В этой графе последовательно нумеруются строки РК: 1, 2, 3 и так далее. Поэтому введена нумерация строк РК. До внесения изменений в РК указывался только номер по порядку корректируемой строки НН. В связи с этим графа «№
п / п строки налоговой накладной, которая корректируется или добавляется» попала в форму РК с номером 1.2.

Графа 1.2 «№ п/п строки налоговой накладной, которая корректируется или добавляется»

Здесь указывается:

• номер строки НН, к которой составляется РК, подлежащей корректировке. В этой строке должен быть нулевой показатель количества товара/услуги (гр. 7) или его цены (гр. 9);
• новый номер, которого не было в НН. Здесь нужно привести правильное значение корректируемой строки.

Например, в НН было 5 строк. Впоследствии возникла необходимость уменьшить количество товара, отраженного в строке 3 НН. В таком случае в РК следует заполнить две строки: в первой в графе 1.2 ставим номер строки НН, которую следует откорректировать, – «3» (эта строка должна быть выведена в 0). Во второй строке в этой графе записываем новый номер строки, которой не было в НН, – «6» (здесь должны быть отражены правильные значения).

Графа «Причина корректировки»

В этой графе два подграфы: 2.1 «Код причины» и 2.2 «№ п/п группы корректировки».

В графе 2.1 приводится код причины корректировки. Мы уже писали, что в новой форме РК причина корректировки указывается не словами, как раньше («Изменение количества», «Изменение цены» и т. п.), а с помощью специального условного кода, который соответствует определенной причине корректировки.

Условные коды определяет и обнародует на своем официальном веб-сайте ГФС (см. таблицу). На сегодня обнародованные условные коды причин (найти).

Перечень условных кодов причин корректировки 

Графа 2.2 «№ п/п группы корректировки»

Это принципиально новый показатель РК. Как он заполняется?

Основной принцип составления РК заключается в том, что одна строка НН, которую необходимо откорректировать, обнуляется, а вместо нее добавляется новая строка (или строки, если вместо одной строки следует добавить две и больше) с правильными показателями. Так вот, одновременно всем таким строкам присваивается один номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 раздела Б.

Количество таких групп корректировки в одном РК не ограничивается (вернее, ограничивается только количеством строк РК – 9 999).

В таком случае в одном РК каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, изменяется количество двух разных товаров).

Пример
В НН заполнены четыре строки с разными видами (номенклатурой) товара. Происходит возврат товара, указанного в строке 2 НН (Товар 2), и изменение номенклатуры товаров, указанных в строках 3 и 4 НН (Товары 3 и 4). При этом Товар 3 заменяется Товаром 5, а Товар 4 – двумя новыми товарами: Товарами 6 и 7.

В этом случае раздел Б РК к такой НН заполняется следующим образом.

1. Возврат товара из строки 2 НН (Товар 2):

• в строке 1 графы 1.1 указывается 1;
• графе 1.2 – номер строки 2 НН, которая корректируется (выводится в 0) в связи с возвратом Товара 2;
• графе 2.1 – код причины 103;
• графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 1.

2. Изменение номенклатуры товара из строки 3 НН (Товар 3 заменяется Товаром 5).

В строке 2 РК указывается:

• в графе 1.1 – 2;
• графе 1.2 – номер строки 3 НН, которая корректируется (выводится в 0) в связи с изменением номенклатуры Товара 3;
• графе 2.1 – код причины 104;
• графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 2.

В строке 3 указывается:

• в графе 1.1 – 3;
• графе 1.2 – новый (добавленный) номер строки 5, в которой приводится информация о Товаре 5, который добавляется из-за замены Товара 3 Товаром 5;
• графе 2.1 – код причины 104;
• графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 2.

3. Изменение номенклатуры товара из строки 4 НН (Товар 4 заменяется Товарами 6 и 7).

В строке 4 РК указывается:

• в графе 1.1 – 4;
• графе 1.2 – номер строки 4 НН, которая корректируется (выводится в 0) в связи с изменением номенклатуры Товара 4;
• графе 2.1 – код причины 104;
• графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 3.

В строке 5 РК указывается:

• в графе 1.1 – 5;
• графе 1.2 – новый (добавленный) номер строки 6, в которой приводится информация о Товаре 6, который добавляется из-за замены Товара 4 Товаром 6;
• графе 2.1 – код причины 104;
• графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 3.

В строке 6 РК указывается:

• в графе 1.1 – 6;
• графе 1.2 – новый (добавленный) номер строки 7, в которой приводится информация о Товаре 7, который добавляется из-за замены Товара 4 Товаром 7;
• графе 2.1 – код причины 104;
• графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 3.

Графа 14 «Сумма налога на добавленную стоимость»

Как мы уже писали в предыдущей статье, эта графа заполняется во всех случаях, когда по осуществленной операции начисляется НДС по ставке 20 % или 7 %.

Для заполнения этой графы перемножаются показатели графы 13 («Объем поставки...») и графы 11 («Код ставки»).

Графа 14 заполняется в гривнях с копейками, но допускается округление ее показателя до 6 знаков включительно после запятой.

В связи с дополнением таблицы раздела Б графой 14 графа «Код вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя» теперь имеет номер 15.

Поле «Информационные данные...»

Это поле после таблицы раздела Б заполняют только в случае составления РК для аннулирования излишне составленной НН, то есть НН, в верхнем левом углу которых приведен тип причины «20». Подробно о заполнении таких РК мы напишем в следующем номере журнала.

Во всех других случаях это поле не заполняется.

Исправление ошибок в НН

Как известно, с помощью РК исправляют также ошибки, сделанные в НН. Это прямо предусмотрено п. 21 Порядка № 1307.

Порядок заполнения РК для исправления ошибки зависит от ее вида. Рассмотрим этот порядок с учетом рекомендаций, предоставленных в Письме № 36942.

Ошибки в дате и номере НН

Ошибка в дате и номере НН не может быть исправлена одним РК (п. 21 Порядка № 1307). Ошибку в номере НН можно не исправлять, ведь плательщики НДС нумеруют НН по собственному усмотрению (единственное, что не разрешается, чтобы НН, составленные в один день, имели одинаковый номер).

То есть для исправления ошибки в дате НН следует составить РК, которым полностью аннулировать НН, выписанную на неправильную дату. Взамен следует составить новую НН с правильной датой. Конечно, если был пропущен предельный срок регистрации такой НН в ЕРНН, то плательщика ожидает штраф за несвоевременную регистрацию НН.

Ошибки в ИНН покупателя

Рекомендации относительно исправления такой ошибки предоставлены в Письме № 36942.

Так, поставщик (продавец) должен составить РК с учетом следующих особенностей:

• в поле «Дата составления» указывается дата, на которую была выявлена ошибка в ИНН покупателя;
• заглавной части РК – данные из заглавной части НН с ошибочным ИНН;
• разделе Б – со знаком «–» (выводятся в 0) соответствующие показатели всех строк НН, которая корректируется (количество, объем поставки и сумма НДС).

Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН налогоплательщиком, которому принадлежит ИНН, ошибочно указанный в поле «ИНН покупателя» НН.

Одновременно поставщик (продавец) должен составить и зарегистрировать в ЕРНН новую НН с учетом следующих особенностей:

• реквизиты заглавной части НН приводятся без ошибок, то есть в поле «ИНН покупателя» должен быть указан правильный ИНН получателя (покупателя);
• в поле «Дата составления» указывается дата возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), то есть дата составления НН с ошибочным ИНН;
• такой НН присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН с ошибочным ИНН получателя (покупателя);
• в разделе Б такой НН указывается объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, приведенные в НН с ошибочным ИНН.

Другие ошибки в заглавной части, которые не мешают идентифицировать операцию

К таким ошибкам можно отнести ошибки в наименовании поставщика или покупателя, номере филиала, в верхнем левом углу НН и т. п. В таком случае составляется РК, в заглавной части которого все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором сделана ошибка, заполняется без ошибок. РК составляется на дату выявления такой ошибки.

Разделы А и Б этих РК не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Такой РК регистрируется в ЕРНН поставщиком (продавцом).

Другие ошибки

Другие ошибки в НН (в количественных, стоимостных показателях, номенклатуре и т. п.) исправляются составлением РК так же, как и при изменении номенклатуры, количественных, стоимостных показателей НН. То есть с помощью причин корректировки, приведенных в таблице выше.

В последующих публикациях продолжим рассматривать особенности составления РК, предусмотренные Приказом № 763. А именно: на условных примерах покажем, как заполнить РК, а также составить РК к излишне составленной НН.