• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Составляем расчеты корректировки по новой форме

04.12.2018 4303 0 2


Из этой статьи вы узнаете: об особенностях составления расчетов корректировки к налоговым накладным (далее – РК, НН) по новой форме, которая вступила в силу с 1 декабря текущего года.


Общий порядок составления РК

Напомним, приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763 изложены в новой редакции формы НН и РК, а также внесены изменения в Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Об основных изменениях, которые произошли в форме и порядке составления РК, см. в статье «Что изменилось в новой форме налоговой накладной и расчета корректировки».

Также заметим, что ГФС своим письмом от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далее – Письмо № 36942) дала рекомендации относительно составления НН и РК по новым формам (частичный обзор этого письма см. в публикации «Новые формы налоговой накладной и расчета корректировки: рекомендации от ГФС»). Поэтому мы будем учитывать их в этой статье.

Как было указано в упомянутом обзоре Письма № 36942, с 1 декабря все РК должны регистрироваться по новой форме, даже если их выписали до этой даты.

В обновленном Порядке № 1307 (в отличие от предыдущего) механизм составления РК прописан достаточно подробно. Сам принцип оформления РК преимущественно не изменился – он практически такой же, каким пользовались плательщики НДС в течение 2018 года. Но, безусловно, есть и новшества, которые мы рассмотрим в этой статье и в тех, которые будут напечатаны в ближайших номерах.

Обращаем внимание! РК может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к зарегистрированной в ЕРНН НН, с даты составления которой истекло не более 1 095 календарных дней.

Приведем основной принцип составления РК с учетом разъяснений ГФС, приведенных в Письме № 36942:

  • показатели строки НН, которая корректируется (количество или цена, в зависимости от причины корректировки, а также объем поставки и сумма НДС), указываются со знаком «–», то есть корректируемая строка должна быть обнулена (выведена в 0);
  • по необходимости добавляется новая строка (строки) с исправленными показателями, которой присваивается новый очередной порядковый номер, которого не было в НН.

Также следует учесть, что:

  • в одной строке РК не могут быть одновременно приведены показатели корректировки количества и стоимости (цены);
  • в случае изменения количества товаров/услуг показатели граф 6 и 7 раздела Б НН переносятся в графы 7 и 8 раздела Б РК. При этом в разделе Б РК со знаком «–» заполняется только графа 7 (количество);
  • в случае изменения стоимости (цены) товаров/услуг показатели граф 6 и 7 раздела Б НН переносятся в графы 9 и 10 раздела Б РК. При этом в разделе Б РК со знаком «–» заполняется только графа 9 (цена);
  • одновременно в одной строке раздела Б РК может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 или 9 и 10;
  • если РК составляется в связи с полным возвратом товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или возвратом поставщиком (продавцом) полной суммы предварительной оплаты товаров/услуг, новые строки в раздел Б РК не добавляются;
  • частичный возврат товаров или частичный возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг рассматривается как изменение количества или стоимости (цены) товаров/услуг.

Раздел Б РК

Рассмотрим, какие новые графы появились в РК и как их заполнять.

Графа 1.1 «№ п/п»

В этой графе последовательно нумеруются строки РК: 1, 2, 3 и так далее. Поэтому введена нумерация строк РК. До внесения изменений в РК указывался только номер по порядку корректируемой строки НН. В связи с этим графа «№
п / п строки налоговой накладной, которая корректируется или добавляется» попала в форму РК с номером 1.2.

Графа 1.2 «№ п/п строки налоговой накладной, которая корректируется или добавляется»

Здесь указывается:

  • номер строки НН, к которой составляется РК, подлежащей корректировке. В этой строке должен быть нулевой показатель количества товара/услуги (гр. 7) или его цены (гр. 9);
  • новый номер, которого не было в НН. Здесь нужно привести правильное значение корректируемой строки.

Например, в НН было 5 строк. Впоследствии возникла необходимость уменьшить количество товара, отраженного в строке 3 НН. В таком случае в РК следует заполнить две строки: в первой в графе 1.2 ставим номер строки НН, которую следует откорректировать, – «3» (эта строка должна быть выведена в 0). Во второй строке в этой графе записываем новый номер строки, которой не было в НН, – «6» (здесь должны быть отражены правильные значения).

Графа «Причина корректировки»

В этой графе два подграфы: 2.1 «Код причины» и 2.2 «№ п/п группы корректировки».

В графе 2.1 приводится код причины корректировки. Мы уже писали, что в новой форме РК причина корректировки указывается не словами, как раньше («Изменение количества», «Изменение цены» и т. п.), а с помощью специального условного кода, который соответствует определенной причине корректировки.

Условные коды определяет и обнародует на своем официальном веб-сайте ГФС (см. таблицу). На сегодня обнародованные условные коды причин (найти).

Перечень условных кодов причин корректировки 

Условный код

Название условного кода причины корректировки

1

2

101

Изменение цены

102

Изменение количества

103

Возврат товара или авансовых платежей

104

Изменение номенклатуры

201

Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса

202

Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса

203

Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с 11-м (последним) абзацем пункта 201.4 статьи 201 раздела V Кодекса

301

Исправление ошибки (пункт 24 Порядка заполнения налоговой накладной)

302

Устранение неоднозначностей

303

Уменьшение объема при нулевом количестве

304

Уменьшение количества при нулевом объеме

 

Имейте в виду! Согласно Письму № 36942 заполнение причины корректировки в текстовом виде или с помощью каких-либо иных цифр, знаков или символов не допускается.

Графа 2.2 «№ п/п группы корректировки»

Это принципиально новый показатель РК. Как он заполняется?

Основной принцип составления РК заключается в том, что одна строка НН, которую необходимо откорректировать, обнуляется, а вместо нее добавляется новая строка (или строки, если вместо одной строки следует добавить две и больше) с правильными показателями. Так вот, одновременно всем таким строкам присваивается один номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 раздела Б.

Количество таких групп корректировки в одном РК не ограничивается (вернее, ограничивается только количеством строк РК – 9 999).

Обратите внимание: согласно обновленному Порядку № 1307 в РК одновременно может быть приведено несколько разных причин корректировки, но только в пределах первого типа причин (кодов 101–104). То есть в одном РК возможно одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т. п.

В таком случае в одном РК каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, изменяется количество двух разных товаров).

Пример
В НН заполнены четыре строки с разными видами (номенклатурой) товара. Происходит возврат товара, указанного в строке 2 НН (Товар 2), и изменение номенклатуры товаров, указанных в строках 3 и 4 НН (Товары 3 и 4). При этом Товар 3 заменяется Товаром 5, а Товар 4 – двумя новыми товарами: Товарами 6 и 7.

В этом случае раздел Б РК к такой НН заполняется следующим образом.

1. Возврат товара из строки 2 НН (Товар 2):

  • в строке 1 графы 1.1 указывается 1;
  • графе 1.2 – номер строки 2 НН, которая корректируется (выводится в 0) в связи с возвратом Товара 2;
  • графе 2.1 – код причины 103;
  • графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 1.

2. Изменение номенклатуры товара из строки 3 НН (Товар 3 заменяется Товаром 5).

В строке 2 РК указывается:

  • в графе 1.1 – 2;
  • графе 1.2 – номер строки 3 НН, которая корректируется (выводится в 0) в связи с изменением номенклатуры Товара 3;
  • графе 2.1 – код причины 104;
  • графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 2.

В строке 3 указывается:

  • в графе 1.1 – 3;
  • графе 1.2 – новый (добавленный) номер строки 5, в которой приводится информация о Товаре 5, который добавляется из-за замены Товара 3 Товаром 5;
  • графе 2.1 – код причины 104;
  • графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 2.

3. Изменение номенклатуры товара из строки 4 НН (Товар 4 заменяется Товарами 6 и 7).

В строке 4 РК указывается:

  • в графе 1.1 – 4;
  • графе 1.2 – номер строки 4 НН, которая корректируется (выводится в 0) в связи с изменением номенклатуры Товара 4;
  • графе 2.1 – код причины 104;
  • графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 3.

В строке 5 РК указывается:

  • в графе 1.1 – 5;
  • графе 1.2 – новый (добавленный) номер строки 6, в которой приводится информация о Товаре 6, который добавляется из-за замены Товара 4 Товаром 6;
  • графе 2.1 – код причины 104;
  • графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 3.

В строке 6 РК указывается:

  • в графе 1.1 – 6;
  • графе 1.2 – новый (добавленный) номер строки 7, в которой приводится информация о Товаре 7, который добавляется из-за замены Товара 4 Товаром 7;
  • графе 2.1 – код причины 104;
  • графе 2.2 – номер по порядку группы корректировки – 3.

Графа 14 «Сумма налога на добавленную стоимость»

Как мы уже писали в предыдущей статье, эта графа заполняется во всех случаях, когда по осуществленной операции начисляется НДС по ставке 20 % или 7 %.

Для заполнения этой графы перемножаются показатели графы 13 («Объем поставки...») и графы 11 («Код ставки»).

Графа 14 заполняется в гривнях с копейками, но допускается округление ее показателя до 6 знаков включительно после запятой.

В связи с дополнением таблицы раздела Б графой 14 графа «Код вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя» теперь имеет номер 15.

Внимание! В случае оформления РК к НН, составленной и зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.18 г., графа 14 не заполняется в тех строках, в которые соответствующие показатели НН переносятся со знаком «–» (выводятся в 0). В то же время в новых (добавленных) строках такого РК графа 14 подлежит заполнению при наличии суммы налога (т. е. если графа 11 имеет значение «7» или «20»).

Поле «Информационные данные...»

Это поле после таблицы раздела Б заполняют только в случае составления РК для аннулирования излишне составленной НН, то есть НН, в верхнем левом углу которых приведен тип причины «20». Подробно о заполнении таких РК мы напишем в следующем номере журнала.

Во всех других случаях это поле не заполняется.

Исправление ошибок в НН

Как известно, с помощью РК исправляют также ошибки, сделанные в НН. Это прямо предусмотрено п. 21 Порядка № 1307.

Порядок заполнения РК для исправления ошибки зависит от ее вида. Рассмотрим этот порядок с учетом рекомендаций, предоставленных в Письме № 36942.

Ошибки в дате и номере НН

Ошибка в дате и номере НН не может быть исправлена одним РК (п. 21 Порядка № 1307). Ошибку в номере НН можно не исправлять, ведь плательщики НДС нумеруют НН по собственному усмотрению (единственное, что не разрешается, чтобы НН, составленные в один день, имели одинаковый номер).

То есть для исправления ошибки в дате НН следует составить РК, которым полностью аннулировать НН, выписанную на неправильную дату. Взамен следует составить новую НН с правильной датой. Конечно, если был пропущен предельный срок регистрации такой НН в ЕРНН, то плательщика ожидает штраф за несвоевременную регистрацию НН.

Ошибки в ИНН покупателя

Рекомендации относительно исправления такой ошибки предоставлены в Письме № 36942.

Так, поставщик (продавец) должен составить РК с учетом следующих особенностей:

  • в поле «Дата составления» указывается дата, на которую была выявлена ошибка в ИНН покупателя;
  • заглавной части РК – данные из заглавной части НН с ошибочным ИНН;
  • разделе Б – со знаком «–» (выводятся в 0) соответствующие показатели всех строк НН, которая корректируется (количество, объем поставки и сумма НДС).

Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН налогоплательщиком, которому принадлежит ИНН, ошибочно указанный в поле «ИНН покупателя» НН.

Одновременно поставщик (продавец) должен составить и зарегистрировать в ЕРНН новую НН с учетом следующих особенностей:

  • реквизиты заглавной части НН приводятся без ошибок, то есть в поле «ИНН покупателя» должен быть указан правильный ИНН получателя (покупателя);
  • в поле «Дата составления» указывается дата возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), то есть дата составления НН с ошибочным ИНН;
  • такой НН присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН с ошибочным ИНН получателя (покупателя);
  • в разделе Б такой НН указывается объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, приведенные в НН с ошибочным ИНН.

Другие ошибки в заглавной части, которые не мешают идентифицировать операцию

К таким ошибкам можно отнести ошибки в наименовании поставщика или покупателя, номере филиала, в верхнем левом углу НН и т. п. В таком случае составляется РК, в заглавной части которого все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором сделана ошибка, заполняется без ошибок. РК составляется на дату выявления такой ошибки.

Разделы А и Б этих РК не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Такой РК регистрируется в ЕРНН поставщиком (продавцом).

Другие ошибки

Другие ошибки в НН (в количественных, стоимостных показателях, номенклатуре и т. п.) исправляются составлением РК так же, как и при изменении номенклатуры, количественных, стоимостных показателей НН. То есть с помощью причин корректировки, приведенных в таблице выше.

В последующих публикациях продолжим рассматривать особенности составления РК, предусмотренные Приказом № 763. А именно: на условных примерах покажем, как заполнить РК, а также составить РК к излишне составленной НН.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Агро»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2736 грн. / год

Купить

Лучшие материалы

Составляем расчеты корректировки по новой форме