Новые формы налоговой накладной и расчета корректировки: рекомендации от ГФС

Для кого эта статья: для всех плательщиков НДС.

В этой статье мы рассмотрим: обзор письма ГФС от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далее – Письмо № 36942) относительно составления и регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к ним (далее – НН, РК) по новым формам.

Напомним, что приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763 изложены в новой редакции формы НН и РК, а также внесены изменения в Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307). Об основных новшествах в заполнении НН и РК мы рассказали в публикации «Что изменилось в новой форме налоговой накладной и расчета корректировки».

ГФС в Письме № 36942 предоставила свои рекомендации относительно составления НН и РК по новым формам. Их мы сегодня и рассмотрим.

Регистрация НН и РК по новым формам – с 1 декабря

ГФС отмечает, что с 1 декабря все НН и РК должны регистрироваться по новой форме. Причем даже если они были составлены до 1 декабря. Например, НН, выписанная 27.11.18 г., а отправленная на регистрацию 03.12.18 г., должна быть зарегистрирована по новой форме.

А вот если НН/РК были поданы на регистрацию до 01.12.18 г., но их регистрация была приостановлена, в дальнейшем (после принятия решения об их регистрации) они регистрируются по форме, по которой были поданы в Единый реестр налоговых накладных (далее – ЕРНН), то есть по старой.

Заглавная часть НН и РК

Поле «Сводная налоговая накладная»

Напомним, это поле (находится в левом верхнем углу НН и РК) заполняется в случае, если в соответствии с нормами Порядка № 1307 НН может или должна быть сводной. Ранее для таких НН в этом поле просто ставили знак «Х». В настоящий момент здесь приводится специальный код в зависимости от причины оформления сводной НН, а именно:

• «1» – если сводная НН составляется для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК), то есть в случае использования товаров (услуг), необоротных активов в операциях, освобожденных от обложения НДС, не являющихся объектом обложения НДС, в нехозяйственной деятельности;
• «2» – если сводная НН оформляется на основании п. 199.1 НК, то есть в случае частичного использования товаров (услуг), необоротных активов в операциях, которые облагаются и не облагаются НДС;
• «3» – если сводная НН выписывается для доначисления налоговых обязательств на сумму превышения базы налогообложения, определенной согласно ст. 188, 189 НК, над договорной ценой;
• «4» – в случае составления сводной НН на поставки, которые носят ритмичный или непрерывный характер, согласно п. 201.4 НК.

В Письме № 36942 налоговики приказывают при заполнении РК приводить код признака сводной НН в следующем порядке:

• в РК, составленных начиная с 01.12.18 г. к НН, зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.18 г., в поле «К сводной налоговой накладной» вместо отметки «Х», которая указана в НН, приводить соответствующий код признака (отметка «Х» не проставляется);
• в РК, составленных к НН, зарегистрированным в ЕРНН начиная с 01.12.18 г., в поле «К сводной налоговой накладной» приводить код признака, указанный в сводной НН, к которой выписывается РК.

Поле «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения»

Это поле не новое. Его заполняют (пишут «Без НДС») в случае составления НН на операции, освобожденные от обложения НДС. Как указывает ГФС в Письме № 36942, в случае заполнения этого поля в разделе Б обязательно отражают:

• в графе 8 – код ставки «903»;
• графе 9 – код льготы в соответствии со Справочником льгот, который ежеквартально доводит своим письмом ГФС до сведения налогоплательщиков.

В РК, составленных к НН, в которых было заполнено поле «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения», это поле также следует заполнить. При этом в разделе Б обязательно заполняются графа 11 (код ставки «903) и графа 12 (код льготы).

Поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине»

Это также не новое поле. Но ГФС предоставляет полезные рекомендации относительно его заполнения в случае составления РК.

Напомним, это поле заполняется при составлении НН, которые не предоставляются получателю (покупателю). В нем делается отметка «X» и приводится тип причины:

• от 01 до 15 – для НН, выписанных после 01.03.17 г.;
• от 01 до 17 – для НН, оформленных до 01.03.17 г.

Так вот, если плательщик НДС составляет РК к НН, выписанной до 01.03.17 г. с кодом причины, который теперь отсутствует в Порядке № 1307, в РК следует проставить именно тот код причины, который был указан в НН, к которой составляют РК.

Например, в НН, оформленной до 01.03.17 г., указан тип причины 16. Значит, и при составлении РК к такой НН после 01.03.17 г. следует привести этот же тип причины, невзирая на то, что после этой даты такого типа причины нет в перечне из п. 8 Порядка № 1307.

Налоговый номер

Это новый реквизит в заглавной части НН и РК. Юрлица указывают здесь код ЕГРПОУ, а физические лица (субъекты предпринимательской деятельности) – регистрационный номер учетной карточки (или серию и номер паспорта, если физическое лицо из-за своих религиозных убеждений отказалось от регистрационного номера и имеет соответствующую отметку в паспорте).

Формами НН и РК предусмотрено, что указывать налоговый номер нужно как поставщику, так и покупателю. Но поставщик приводит его во всех НН/РК, которые составляет. А вот налоговый номер покупателя он указывает только в тех НН/РК, которые оформлены на операции поставки:

• товаров (услуг) покупателю – плательщику НДС (независимо от того, по какой ставке или в каком порядке облагается НДС операция);
• лицам, перечисленным в п. 10 Порядка № 1307. То есть в случаях, когда в НН пишется условный ИНН «200000000000».

В других НН (т. е. итоговых, составленных на неплательщиков НДС, на условные поставки и т. п.) налоговый номер покупателя не приводится.

Раздел Б НН и РК

Графа «Сумма налога на добавленную стоимость»

Эта графа добавлена к разделу Б НН (гр. 11) и РК (гр. 14). Она заполняется во всех случаях, когда по осуществленной операции начисляется НДС по ставке 20 % или 7 %.

Значение этой графы исчисляется по формуле

Графа 10 раздела Б НН
(или гр. 13 раздела Б РК) х
х Графа 8 раздела Б НН
(или гр. 11 раздела Б РК).

Графа «Сумма налога на добавленную стоимость» заполняется в гривнях с копейками, но с учетом особенностей отдельных операций по поставке товаров/услуг допускается округление ее показателя до 6 знаков включительно после запятой.

Эта графа не заполняется в случае осуществления:

• операций, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке (в гр. 8 раздела Б НН/гр. 11 раздела Б РК должен быть приведен код ставки «901» или «902»);
• операций, освобожденных от налогообложения (в гр. 8 раздела Б НН/гр. 11 раздела Б РК должен быть указан код ставки «903» и в гр. 9 раздела Б НН/гр. 12 раздела Б РК – код льготы согласно Справочникам налоговых льгот).