Приобретение легковушки: о транспортном налоге, налоговом кредите и не только...

Ситуация: сельхозпредприятие, которое приобрело легковой автомобиль, интересует, где и в какие сроки его следует зарегистрировать, нужно ли платить транспортный налог, имеет ли предприятие право на налоговый кредит в случае приобретения автомобиля, как определить его первоначальную стоимость для зачисления на баланс. На эти и другие вопросы мы предоставим ответы в нашей консультации.

Регистрация автомобиля

Процедура государственной регистрации и постановки на учет автомобиля осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (далее – Порядок № 1388). Так, для регистрации прав на автомобиль нужно обратиться непосредственно в сервисный центр МВД или центр предоставления административных услуг (далее – ЦПАУ). Авто регистрируется независимо от местонахождения предприятия (п. 24 Порядка № 1388).

Автомобиль нужно зарегистрировать в течение 10 суток после приобретения (получения) или таможенного оформления. Срок госрегистрации продлевается в случае представления документов, подтверждающих отсутствие возможности своевременного ее проведения владельцами транспортных средств (далее – ТС) (болезнь, командировка или другие уважительные причины).

На основании каких документов проводится регистрация автомобиля?

Для госрегистрации автомобиля в сервисный центр МВД или ЦПАУ следует подать заявление по форме из приложения 2 к Инструкции, утвержденной приказом МВД от 11.08.10 г. № 379. Заявление может подать руководитель или представитель предприятия, полномочия которого подтверждены доверенностью. Дополнительно нужно предъявить документ, удостоверяющий личность заявителя (например, паспорт).

Кроме заявления подаются документы, подтверждающие правомерность приобретения автомобиля. Обычно это договор купли-продажи. Такой договор должен быть (один из вариантов):

• заключен на товарных биржах на бланках, зарегистрированных в уполномоченных органах МВД;
• заключен непосредственно в сервисных центрах МВД в присутствии их администраторов;
• заключен и оформлен в ЦПАУ в присутствии их администраторов;
• нотариально удостоверен.

Если автомобиль приобретен непосредственно у его производителя, то вместо договора купли-продажи вместе с заявлением подается акт приемки-передачи автомобиля по форме приложения 6 к Порядку № 1388.

Если автомобиль не новый (бывший в употреблении), к заявлению следует подать заключение экспертного исследования (п. 15 Порядка № 1388). Такое исследование проводится специалистами экспертной службы МВД или судебными экспертами государственных спецучреждений, которые имеют надлежащим образом присвоенную квалификацию судебного эксперта с правом проведения исследований по соответствующим экспертным специальностям. Целью исследования является определение действительности идентификационных номеров агрегатов (кузова, шасси, двигателя) и их соответствие номерам, указанным в регистрационных документах, а также установление, не находится ли автомобиль в розыске.

Для регистрации автомобилей, которые находились в эксплуатации и сняты с учета в уполномоченных органах МВД, кроме вышеуказанных документов, также необходимо подать свидетельства об их регистрации (техпаспорт) и копии регистрационной карточки, которая прилагается к свидетельству на пластиковой основе, с отметкой уполномоченного органа МВД о снятии автомобиля с учета.

Какие налоги и обязательные платежи должен уплатить владелец легкового автомобиля для проведения госрегистрации?

До проведения госрегистрации владелец автомобиля должен уплатить пенсионный сбор.

Плательщиками сбора на обязательное пенсионное страхование являются, в частности, предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физлица, к которым переходит право собственности на легковой автомобиль, подлежащий первой госрегистрации в Украине (п. 7 ст. 1 Закона от 26.06.97 г. № 400/97-ВР, далее – Закон № 400; п. 12 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740, далее – Порядок № 1740).

Поэтому пенсионный сбор платится только при первой регистрации автомобиля в Украине.

Базой обложения пенсионным сбором является стоимость автомобиля (п. 6 ст. 2 Закона № 400). Причем такая стоимость берется без НДС (письмо ПФУ от 25.06.11 г. № 13034/03-30).

Стоимость автомобиля можно подтвердить одним из следующих документов: договором купли-продажи, справкой органов таможенной службы (при импорте автомобиля), актом экспертной оценки автомобиля, справкой-счетом (выдает субъект торговли, у которого приобрели автомобиль) (п. 13 Порядка № 1740).

Ставки пенсионного сбора определены в п. 13 Порядка № 1740 и зависят от стоимости автомобиля (см. таблицу).

Таблица 1

Пенсионный сбор платится по месту первой регистрации автомобиля территориальным сервисным центром МВД.

Какие документы получает на руки владелец зарегистрированного автомобиля?

Согласно п. 16 Порядка № 1388 на зарегистрированный ТС выдаются:

• свидетельство о регистрации (технический паспорт);
• номерные знаки (кроме временно ввезенных на таможенную территорию Украины ТС личного пользования), которые соответствуют госстандарту Украины: два номерных знака на ТС.

Налогообложение

Рассмотрим особенности уплаты транспортного налога, НДС и порядок налогообложения доходов в случае приобретения автомобиля у физлица.

В каких случаях при приобретении автомобиля платится транспортный налог?

Объектом обложения транспортным налогом являются легковые автомобили, с года выпуска которых истекло не более 5 лет (включительно) и средняя стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной зарплаты (далее – МЗП), установленной на 1 января отчетного года (в 2020 году – больше 1 771 125 грн) (пп. 267.2.1 НК).

Среднерыночная стоимость легковых автомобилей определяется Минэкономразвития согласно Методике, утвержденной постановлением КМУ от 18.02.16 г. № 66, по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года, с учетом марки, модели, года выпуска, объема цилиндров двигателя и типа горючего.

Ставка налога устанавливается в расчете на календарный год в размере 25 000 грн за каждый легковой автомобиль (п. 267.4 НК).

За вновь приобретенный автомобиль, который является объектом налогообложения, предприятие должно:

• подать декларацию по транспортному налогу в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект (пп. 267.6.4 НК). Как разъясняют налоговики (ОИР, категория 110.05), месячный срок отсчитывается не с даты приобретения автомобиля, а с даты его госрегистрации. Так, если договор купли-продажи заключен 28 августа, автомобиль зарегистрирован в органе МВД 6 сентября, то декларацию следует подать до 6 октября;
• платить налог начиная с месяца, в котором возникло право собственности на авто. За автомобили, приобретенные в течение года, налог платится пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года, начиная с месяца регистрации ТС (пп. 267.6.6 НК). Например, если автомобиль зарегистрирован 6 сентября, то налог нужно оплатить за весь сентябрь и IV квартал. Причем за сентябрь необходимо оплатить 1/3 квартальной суммы налога – 2 083,33 грн (25 000 грн : 4 квартала : 3 мес.), а за ІV квартал – полную сумму налога за квартал, то есть 6 250 грн (25 000 грн : 4 квартала).

В следующих годах предприятие должно:

• начислять налог по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля по месту регистрации автомобиля подавать декларацию с разбивкой годовой суммы равными частями поквартально (п. 267.4 НК);
• платить суммы транспортного налога, которые приводятся в годовой налоговой декларации, ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. 267.8.1 НК).

Имеется ли право на налоговый кредит в случае приобретения легкового автомобиля?

Этот вопрос очень часто задают нам сельхозпредприятия. Ведь чаще легковой автомобиль будет приобретаться для директора или кого-то другого из административного персонала. Поэтому разберемся.

Прежде всего напомним, что право на налоговый кредит не зависит от того, для каких целей будет приобретаться автомобиль – для использования в хозяйственной или нехозяйственной деятельности (п. 198.1, 198.3 НК). Главное – наличие налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (п. 198.6 НК).

Но если автомобиль предназначен для использования или начинает использоваться, в частности, в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятия, то на его стоимость следует начислить так называемые компенсирующие налоговые обязательства по НДС (далее – НО) в соответствии с п. 198.5 НК.

Поэтому решающим для неначисления компенсирующих НО является доказательство того факта, что приобретенный автомобиль предназначен для использования и в дальнейшем будет использоваться в хозяйственной деятельности. Для этого сельхозпредприятию следует надлежащим образом оформлять операции по его использованию в хозяйственной деятельности.

То есть цель хозяйственной деятельности – получение дохода. Для сельхозпредприятия деятельностью, которая приносит доход, является производство и реализация сельхозпродукции. И хотя легковушка непосредственного отношения к производству сельхозпродукции не имеет, она используется для обеспечения общей деятельности предприятия. А для организации этой деятельности нужны и административный аппарат, и бухгалтерия, и отдел сбыта и т. п. Ведь без этих служб полноценная работа предприятия, в том числе и реализация готовой продукции, невозможна. То есть деятельность указанных служб, а следовательно, и использование ими ТС для выполнения своих служебных обязанностей, является составляющей хозяйственной деятельности сельхозпредприятия.

Таким образом, для подтверждения факта использования легкового автомобиля в собственной хоздеятельности нужно:

• подготовить письменное решение (приказ руководителя) о том, что автомобиль будет использоваться исключительно в хозяйственной деятельности. В таком приказе стоит указать, в частности, Ф. И. О. водителя, ответственного за управление автомобилем, перечень лиц, которые имеют право его использовать, цели использования и т. п.;
• вести учет работы автомобиля. Подтверждением использования автомобиля в хозяйственных целях является Путевой лист служебного легкового автомобиля. Напомним, продолжительное время действовала типовая форма этого письма, утвержденная приказом Госкомстата от 17.02.98 г. № 74. На сегодня она не имеет статуса типовой формы, поскольку согласно приказу Госстата от 19.03.13 г. № 95 этот документ признан утратившим силу. Поэтому рекомендуем утверждать внутренним приказом по предприятию форму путевого листа или другого документа, который будет применяться для списания ГСМ и учета работы водителя. За основу можно взять указанную форму.

Необходимо ли удерживать НДФЛ и военный сбор, если легковушка приобретена у физлица?

Порядок налогообложения доходов от продажи движимого имущества определен ст. 173 НК.

Предприятие-покупатель является налоговым агентом относительно доходов, полученных физлицом-продавцом, если к заключению договора купли-продажи не привлекается товарная биржа, нотариус или посредник-комиссионер.

Таким образом, если договор купли-продажи заключался без участия нотариуса, товарной биржи или посредника, то предприятие – налоговый агент обязано рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, а также отразить его в форме № 1ДФ с кодом признака дохода «105» (п. 173.3 НК).

Если же стороны договора купли-продажи (предприятие-покупатель и физлицо-продавец) удостоверяют договор у нотариуса, пользуются услугами биржи или посредника-комиссионера, то предприятию-покупателю не нужно удерживать НДФЛ при приобретении автомобиля. В этом случае физлицо обязано уплатить налог самостоятельно, а приведенные выше субъекты хозяйствования – налоговые агенты должны будут отразить доход в форме № 1ДФ.

Информацию о количестве продаж легковых автомобилей в текущем году физлицо должно указать в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении. С учетом этой информации предприятие удерживает/не удерживает НДФЛ с суммы продажи. То есть, если физлицо указало в договоре или отдельном заявлении, что это его первая продажа автомобиля в течение года, покупатель не должен удерживать НДФЛ.

В случае второй продажи автомобиля в течение года НДФЛ у такого физлица удерживается по ставке 5 %, а в случае третьей и последующих продаж – 18 %. При этом НДФЛ рассчитывается исходя из цены договора, но не ниже его среднерыночной (см. выше) или оценочной стоимости, определенной согдасно закону на выбор физлица (п. 173.1 НК).

Если доход от продажи автомобиля облагается НДФЛ, а сельхозпредприятие выступает налоговым агентом, то оно должно также удержать военный сбор по ставке 1,5 % (пп. 164.2.4, п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Что касается ЕСВ, то начислять взнос на доход, выплачиваемый физлицу при покупке автомобиля, не нужно. Ведь эта выплата не является платой за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовому договору, а следовательно, не включается в базу начисления ЕСВ.

Бухгалтерский учет

Легковой автомобиль для целей бухучета является объектом основных средств (далее – ОС) (п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства»). А приобретенные ОС засчитываются на баланс по первоначальной стоимости.

Как определить первоначальную стоимость автомобиля?

В соответствии с п. 8 П(С)БУ 7 в состав первоначальной стоимости объекта ОС входят:

• суммы, которые платятся поставщикам (без учета косвенных налогов);
• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
• ввозная пошлина;
• косвенные налоги, связанные с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются плательщику), например, если приобретенный автомобиль будет использоваться предприятием в освобожденных от обложения НДС операциях;
• расходы на страхование рисков доставки ОС;
• расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
• другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Таким образом, в случае приобретения автомобиля в первоначальную стоимость включаются:

• пенсионный сбор, если он платился во время госрегистрации автомобиля;
• стоимость платных услуг сервисного центра МВД;
• суммы пошлины и акцизного налога.

Не относятся к первоначальной стоимости (их нет в п. 8 П(С)БУ 7) и включаются в расходы отчетного периода:

• расходы на страховку гражданско-правовой ответственности и на добровольное страхование (КАСКО и т. п.);
• финансовые расходы, связанные с покупкой автомобиля (например, в случае приобретения в кредит);
• платные услуги банков;
• вознаграждение посредникам.

Расходы на приобретение легкового автомобиля учитываются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». А ввод автомобиля в эксплуатацию отражается проводкой: Дт 105 «Транспортные средства» – Кт 152.

После ввода в эксплуатацию автомобиль подлежит амортизации по одному из методов, предусмотренных П(С)БУ 7.

Рассмотрим на числовом примере, как отражаются в учете операции по приобретению автомобиля.

Пример

Сельхозпредприятие приобрело легковой автомобиль, предназначенный для использования в хозяйственной деятельности и налогооблагаемых операциях. Автомобиль не был ранее зарегистрирован в Украине. Его стоимость – 900 000 грн (в т. ч. НДС – 150 000 грн), пенсионный сбор – 37 500 грн, расходы на доставку – 12 000 грн (в т. ч. НДС – 2 000 грн), плата за регистрацию автомобиля в органе МВД – 1 500 грн.

Учет этих операций ведется следующим образом:

(грн)

Выводы

1. В случае приобретения легкового автомобиля, который подлежит первой госрегистрации в Украине, до осуществления регистрации следует уплатить пенсионный сбор. Транспортный налог необходимо платить, если стоимость автомобиля в 2020 году превышает 1 771 125 грн.
2. Если предприятие документально докажет, что приобретенный автомобиль будет использоваться в хоздеятельности, то корректировать налоговый кредит путем начисления компенсирующих НО не нужно.
3. В случае приобретения автомобиля у физлица предприятие-покупатель является налоговым агентом относительно такого физлица, если к заключению договора купли-продажи не привлекается товарная биржа, нотариус или посредник-комиссионер. При этом если для физлица это первая продажа автомобиля в течение года, то НДФЛ удерживать не нужно.
4. В первоначальную стоимость автомобиля включаются, в частности, суммы уплаченного пенсионного сбора и расходы на регистрацию. Расходы на страховку автотранспорта не входят в его первоначальную стоимость, а относятся к составу расходов отчетного периода (или расходов будущих периодов).