Ремонт арендованных основных средств: обложение НДС

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые арендуют основные средства (далее – ОС) (сельхозтехнику, здания и т. п.) и осуществляют их ремонт или улучшение с согласия арендодателя.

Из этой статьи вы узнаете: как облагаются НДС операции по ремонту и улучшению арендованных ОС.

Сначала остановимся на праве сельхозпредприятия на налоговый кредит в случае приобретения ТМЦ (запчастей, стройматериалов и т. п.) и оплаты услуг по ремонту, полученных от других субъектов хозяйствования.

Приобретая такие ТМЦ и оплачивая ремонтные работы, сельхозпредприятие имеет право отнести суммы уплаченного НДС в налоговый кредит при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (п. 198.3, 201.10 Налогового кодекса, далее – НК). Причем право на налоговый кредит возникает независимо от того, используется ОС в хозяйственной деятельности или налогооблагаемых операциях или нет.

Но если арендованное ОС используется в нехозяйственной деятельности или необлагаемых операциях, на стоимость таких расходов, при осуществлении которых отражался налоговый кредит (если не отражался, НДС все равно нужно начислить), нужно начислить налоговые обязательства по НДС (далее – НО) согласно п. 198.5 НК.

Что касается необходимости начисления арендатором НО на стоимость выполненного ремонта или улучшений арендованных ОС, то это зависит от того, возмещает арендодатель такие расходы или нет. Рассмотрим возможные варианты.