Плата за землю и единый налог плательщиков четвертой группы: нюансы бухучета

Из этой статьи вы узнаете: как отразить в бухгалтерском учете суммы начисленных и уплаченных земельного налога и единого налога (далее – ЕН) для плательщиков четвертой группы.

Для учета налогов и сборов в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предусмотрен субсчет 641 «Расчеты по налогам». К этому субсчету открывают субсчета второго порядка, на которых отражают налоги по их видам, например 6411 «Единый налог», 6412 «Налог на землю», 6413 «Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности» и т. д.

Начисленные налоги в бухучете включают в расходы предприятия. Так, согласно абзацу девятому п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы» налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи относятся к административным расходам. Исключение составляют только налоги, сборы и обязательные платежи, которые входят в состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Плата за землю и ЕН, который платят единщики четвертой группы, являются как раз теми налогами, которые должны включаться в себестоимость сельхозпродукции. Ведь объектом обложения этими налогами являются земельные участки, а сельхозпредприятия обычно используют такие участки для производства сельхозпродукции.

То есть расходы на уплату этих налогов можно отнести к конкретным объектам учета расходов (видам сельхозпродукции). А согласно п. 14 П(С)БУ 16 такие расходы попадают в себестоимость в составе других прямых расходов.

О включении ЕН единщиками четвертой группы в себестоимость сказано также в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132 (далее – Методрекомендации № 132). Правда, там речь идет о фиксированном сельскохозяйственном налоге (далее – ФСН), но, как известно, ЕН для плательщиков четвертой группы стал прямым преемником ФСН. Поэтому в соответствии с пп. «і» п. 2.21 Методрекомендаций № 132 сумму начисленного (внесенного) ФСН (т. е. ЕН) включают в общепроизводственные расходы (далее – ОПР).