Особенности составления формы № 5 сельхозпредприятиями

Годовая финотчетность агропредприятий

Вместе с годовой финансовой отчетностью все предприятия (кроме банков, бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйствования, субъектов малого предпринимательства и предприятий, которые обязаны составлять финотчетность по международным стандартам) подают форму № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» (далее – Примечания). В этой консультации рассмотрим общий порядок заполнения Примечаний, уделив особое внимание заполнению «сельскохозяйственных» разделов XIV и XV.

Общие положения

Содержание и форма Примечаний, а также общие требования к раскрытию их статей определены НП(С)БУ 1, приказами Минфина от 29.11.2000 г. № 302 «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности» и от 11.04.13 г. № 476 «Об утверждении Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности».

Примечания состоят из 15 разделов (15 таблиц), и все их показатели приводятся в тысячах гривен без десятичных знаков.

В соответствии с п. 26 П(С)БУ 30 «Биологические активы» в Примечаниях раскрывается следующая информация:

• стоимость каждой группы биологических активов (далее – БА) на начало и конец отчетного года;
• объем производства сельскохозяйственной продукции за отчетный период в натуральных измерителях и по стоимости, исчисленной во время первоначального признания;
• методы и существенные предположения, примененные для определения справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и каждой группы БА;
• наличие и балансовая стоимость БА, право владения которыми ограничено, а также балансовая стоимость БА, переданных в залог;
• сумма заключенных договоров на приобретение в будущем БА.

Порядок заполнения

Остановимся подробнее на правилах заполнения каждого раздела Примечаний.

Раздел I «Нематериальные активы»

Здесь раскрывается информация, отраженная в одноименной статье формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» (строки 1000–1002). Также в этом разделе отражают стоимость гудвилла (стр. 090) с учетом того, что она не входит в общую стоимость нематериальных активов (далее – НА). Кроме того, из общей стоимости НА выделяют и показывают стоимость некоторых отдельных объектов, например тех, по которым существует ограничение права собственности, а также созданных предприятием, переданных в залог и т. п.

Источник информации: сальдо и обороты по соответствующему субсчету счета 12, субсчету 133, а также сальдо и оборот по счету 19.

Раздел II «Основные средства»

В нем содержится информация по каждой группе основных средств (далее – ОС), которые находятся на балансе предприятия и отражены в одноименной статье формы № 1 (строки 1010–1012). Полный перечень сведений, которые должны быть отражены в этом разделе Примечаний, приведен в п. 36–39 П(С)БУ 7 «Основные средства». Вместе с ОС здесь отражаются другие необоротные активы и инвестиционная недвижимость, в том числе те из них, которые оценены по справедливой стоимости.

Источник информации: сальдо и обороты по субсчетам 100–109 и 111–117, 131, 132, 135.

Раздел III «Капитальные инвестиции»

Здесь раскрывается информация о расходах предприятия на капитальное строительство, приобретение (изготовление) объектов ОС и НА, долгосрочных БА и других капитальных инвестиций. В то же время стоимость объектов, полученных бесплатно и как взнос в уставный капитал, в составе капитальных инвестиций не отражается, поскольку расходов на такие объекты предприятие не несло.

Источник информации: обороты и сальдо субсчетов 151–155.

Раздел IV «Финансовые инвестиции»

В этом разделе отражается информация о балансовой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций предприятия, отраженных в строках 1030 и 1035 формы № 1, и текущих финансовых инвестиций, отраженных в строке 1160 этой же формы. Напомним, что правила учета финансовых инвестиций установлены П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции».

Источник информации: обороты и сальдо счета 35 субсчетов 141–143.

Раздел V «Доходы и расходы»

Здесь приводится информация, которая раскрывает структуру статей доходов и расходов от обычной деятельности, отраженных в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)». Раскрытие таких показателей предусмотрено п. 25 П(С)БУ 15 «Доход» и п. 32 П(С)БУ 16 «Расходы».

Источник информации: обороты по субсчетам счетов 71–74, 79.

Раздел VI «Денежные средства»

В этом разделе содержится информация о составе средств предприятия по состоянию на конец отчетного года, а именно расшифровывается в строке 1165 формы № 1 в разрезе субсчетов к счетам 30, 31, 33 и субсчету 351. Эти средства входят в показатель строки 1165 «Деньги и их эквиваленты» формы № 1.

Источник информации: сальдо по дебету соответствующего счета 30, 31, 33, субсчета 35.

Раздел VII «Обеспечения и резервы»

Здесь отражается информация о движении средств, зарезервированных предприятием для обеспечения будущих расходов и платежей по правилам П(С)БУ 11 «Обязательство». То есть здесь расшифровываются данные из строк 1520 «Долгосрочные обеспечения», 1660 «Текущие обеспечения», 1125 «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги» Баланса.

Источник основной информации: сальдо и оборот по счетам 47 и 38.

Раздел VIII «Запасы»

В этом разделе приводится информация об остатках запасов предприятия, а также о сумме их переоценки. Полный перечень сведений, которые раскрываются здесь, приведен в п. 29 П(С)БУ 9 «Запасы». Заметим, что в разделе не предусмотрены строки для отражения данных по субсчету 209 «Прочие материалы». Поэтому сальдо этого субсчета нужно распределить на конец года по строкам 800–860 раздела в зависимости от наименования запасов.

Источник основной информации: сальдо и оборот по соответствующим субсчетам счета 20, субсчетам 211–213, по счетам 22, 23, 25–28.

Раздел IX «Дебиторская задолженность»

Здесь приводится информация о текущей дебиторской задолженности, которая разбивается на группы по срокам погашения (расшифровка строк 1125 и 1155 «Прочая текущая дебиторская задолженность» гр. 4 формы № 1).

Источник информации: сальдо Дт 36, 372, 374–378, 63, 65, 685.

Раздел X «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Этот раздел заполняется по данным инвентаризаций, которые проводились на предприятии в течение отчетного периода. В нем отражается информация об общей сумме ущерба, нанесенного предприятию в результате недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных в текущем году, а также о сумме выявленных в отчетном периоде недостач и потерь от порчи ценностей, по которым были и не были установлены виновные лица.

Источник информации: сумма оборотов по Дт 947 и 375, сальдо забалансового счета 072.

Раздел XI «Строительные контракты»

Этот раздел заполняют подрядные строительные организации – генподрядчики, подрядчики, субподрядчики, которые ведут бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выполнением строительного контракта согласно П(С)БУ 18 «Строительные контракты».

Источник информации: оборот Дт 36 – Кт 703, данные аналитического учета счета 23.

Раздел XII «Налог на прибыль»

Здесь отражается информация о формировании расходов по налогу на прибыль. Для заполнения этого раздела нужна информация о текущем налоге на прибыль за отчетный период; отсроченных налоговых активах (счет 17) и отсроченных налоговых обязательствах (счет 54) на начало и конец отчетного года, прирост (убыль) по счетам 17 и 54.

Источник информации: сальдо и оборот по счетам 17 и 54, оборот по счету 98, декларация по налогу на прибыль.

Раздел XIII «Использование амортизационных отчислений»

В этом разделе отражается начисление и использование амортизационных отчислений в отчетном году. Показатели для его заполнения берут из аналитического учета к забалансовому счету 09 «Амортизационные отчисления». Предприятия, которые не вели аналитику по счету 09, используют аналитические данные субсчетов счета 15 «Капитальные инвестиции».

Источник информации: аналитика по забалансовому счету 09 или 15.

Далее остановимся подробнее на заполнении разделов XIV и XV Примечаний.

Раздел XIV «Биологические активы»

Этот раздел содержит данные о движении долгосрочных и текущих БА (в разрезе отдельных групп) в зависимости от выбранной предприятием методики их оценки – или по первоначальной стоимости (графы 3–12), или по справедливой стоимости (графы 13–17).

Заметим, что в строках 1420–1424 (группа «Текущие биологические активы») накопленная амортизация не отражается, поскольку в соответствии с п. 11 П(С)БУ 30 амортизация начисляется только на долгосрочные БА, которые учитываются по первоначальной стоимости и справедливую стоимость которых определить невозможно, или в случае, если предприятие является плательщиком налога на прибыль.

Подробнее см. «Учет многолетних насаждений по-новому».

Коротко напомним их суть:

1. Появилась новая учетная категория – «плодоносные растения». Ее определение дано в п. 4 П(С)БУ 30: это долгосрочные БА, которые используются для производства сельхозпродукции и систематически дают сельхозпродукцию и/или дополнительные БА.

Какие именно долгосрочные БА имеются в виду? Как указано в приложении к П(С)БУ 30, это виноградники и сады. И согласно обновленным требованиям Минфина именно на такие долгосрочные БА растениеводства не распространяется указанный стандарт. Они находятся «под властью» норм П(С)БУ 7 «Основные средства». А потому на них распространяются все требования относительно учета, амортизации, переоценки, списания, как и к другим объектам ОС (п. 5–35 П(С)БУ 7).

Ключевым моментом здесь является то, что такие растения уже должны быть плодоносными, то есть систематически давать сельхозпродукцию и/или дополнительные БА. А вот непосредственно продукцию, которую дают эти плодоносные растения, нужно (как и раньше) рассматривать как сельхозпродукцию, а значит, учитывать ее по нормам П(С)БУ 30.

Таким образом, если в 2018 году плодоносное растение использовали в сельхозпроизводстве и оно будет давать плоды более чем в течение одного отчетного периода, ему прямая дорога в ОС. А пока такое растение не начнет давать плоды, включать его в состав ОС не стоит. До этого момента все расходы на уход за ним, удобрения и т. п. следует накапливать в составе капитальных инвестиций в ОС. А после дозревания до плодоношения его вводят в эксплуатацию (включают в ОС) со всеми соответствующими учетными последствиями.

Обратите внимание: долгосрочные БА, не связанные с сельхоздеятельностью, то есть многолетние насаждения, которые выращиваются и содержатся с иной целью, нежели получение сельхозпродукции (например, декоративные растения), и ранее находились под действием П(С)БУ 7, и нормы П(С)БУ 30 на них никогда не распространялись.

А какие ДБА остались под действием П(С)БУ 30? Для растениеводства это только деревья в лесу (лесной массив). И ДБА животноводства (основное стадо КРС, свиней, овец) также остались на своих местах.

2. Поскольку плодоносные насаждения относятся к группе необоротных активов, в частности ОС, это повлекло за собой переименование группы ОС «Многолетние насаждения» в «Многолетние насаждения и плодоносные растения» (см. изменения в пп. 5.1.8 П(С)БУ 7).

3. Требуется ведение учета плодоносных садов и виноградников на аналитическом счете 108 «Многолетние насаждения» счета 10 «Основные средства». В то же время такие активы не могут учитываться на счете 16 «Долгосрочные биологические активы».

С учетом этого методически правильным будет, если в стр. 1413 «Многолетние насаждения» Примечаний сельхозпредприятия будут отражать стоимость лесных массивов (если, конечно, таковые имеются на балансе). А остальные «бывшие» долгосрочных БА растениеводства – виноградники и сады – следует отражать:

• в составе ОС в строке 170 «Многолетние насаждения» одноименного разд. ІІ формы № 5 (если такие растения плодоносят);
• в составе капитальных инвестиций в строке 290 «Приобретение (изготовление) основных средств» одноименного разд. ІІІ «Капитальные инвестиции».

Покажем в табл. 1 (в конце консультации), как заполнить разд. XIV с учетом вышеуказанного.

Раздел XV «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов»

В этом разделе отражается финансовый результат (доход или расходы) от первоначального признания и реализации сельхозпродукции и дополнительных БА растениеводства и животноводства. Напомним, что согласно п. 19 П(С)БУ 30 общий финансовый результат от основной деятельности сельхозпредприятия определяется исходя из трех показателей:

• первоначального признания сельхозпродукции и дополнительных БА;
• реализации сельхозпродукции и БА;
• изменения на дату баланса справедливой стоимости БА, которые оцениваются именно по этой стоимости за вычетом расходов в месте продажи.

Как правильно заполнить этот раздел, вы узнаете из табл. 2.

Таблица 1.
Порядок заполнения разд. XIV

Таблица 2.
Порядок заполнения разд. XV