Налоговая накладная: практический минимум

Электронный документооборот и отчетность

Все плательщики НДС, осуществляя операции, которые являются объектом налогообложения, должны составлять налоговые накладные (далее – НН).

Форма НН, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

1. Право на составление НН имеют только плательщики НДС, которым присвоен индивидуальный налоговый номер.
2. Плательщик НДС может делегировать право составления НН своему структурному подразделению или филиалу, которые не являются плательщиками НДС, если такой филиал (структурное подразделение) самостоятельно поставляет товары или предоставляет услуги. Для этого юрлицо должно присвоить филиалу отдельный код (номер, шифр), уведомив об этом орган ГНС по месту своей регистрации. Такое уведомление составляется по форме приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21).
3. НН составляется исключительно в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной цифровой подписи (далее – ЭЦП) уполномоченного плательщиком лица (п. 201.1 Налогового кодекса, далее – НК). НН подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные п. 201.10 НК (см. ниже).
4. НН составляется на государственном, то есть украинском, языке (п. 4 Порядка № 1307). Но у этого правила есть исключение. Так, если при переводе с иностранного языка на украинский невозможно идентифицировать наименование товара или торговой марки, допускается их отражение на иностранном языке (Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНАУ от 16.02.12 г. № 127; ОИР, категория 101.16).
5. НН должна быть составлена как по операциям, подлежащим налогообложению (по ставкам 20 %, 7 %, 0 %), так и по операциям, освобожденным от налогообложения (перечислены в ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НК). А вот на операции, которые не являются объектом налогообложения (приведены в ст. 196 НК), НН не выписывается.
6. Реквизиты НН, которые не заполняются, остаются пустыми. То есть в них не нужно проставлять нули, прочерки или другие знаки (п. 6 Порядка № 1307).

НН выписывается на дату возникновения налоговых обязательств по НДС (далее – НО) (п. 187.1, 201.1 НК). По общему правилу датой возникновения НО по операции по поставке товаров/услуг считается дата первого события:

• или зачисление средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика НДС как оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе плательщика НДС, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика. Обратите внимание: если списание денег со счета покупателя и зачисление их на банковский счет поставщика происходит в разные дни, НО у поставщика возникают на дату зачисления денег на его счет (письмо ГФС от 16.06.16 г. № 5736/6/99-99-19-03-02-1);
• или отгрузка товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации (далее – ТД), которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, составлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. Обратите внимание: дата возникновения НО в случае поставки товаров не зависит от даты перехода права собственности на товар. То есть это дата начала физического перемещения товара от поставщика (то есть от местонахождения товара) к покупателю (письмо ГФС от 31.12.12 г. № 8323/0/61-12/15-3115).