Как оформить налоговую накладную при аннулировании НДС-регистрации?

Сельхозпредприятие аннулирует регистрацию плательщиком НДС. Оно имеет остатки товаров, продукции, основных средств. Как выписать налоговую накладную (далее – НН) и начислить налоговые обязательства по НДС на эти остатки?

Как предусмотрено п. 184.7 Налогового кодекса (далее – НК), субъект хозяйствования должен не позже даты аннулирования НДС-регистрации начислить налоговые обязательства (далее – НО) на товары (услуги), необоротные активы, по которым был отражен налоговый кредит и которые не были использованы им в хозяйственной деятельности до даты аннулирования. При этом базой налогообложения является обычная цена, соответствующая уровню рыночных цен (пп. 14.1.71, 14.1.219, п. 184.7 НК). То есть предприятие должно начислить НО не на всю стоимость остатков товаров (услуг), основных средств, а только на стоимость тех, которые были приобретены с НДС.

А что делать с остатками продукции собственного производства? Ведь она прямо не подпадает под действие этой нормы, поскольку была произведена предприятием, а не приобретена с НДС. Но при производстве такой продукции были использованы товары/услуги, которые могли быть приобретены с НДС. Поэтому, поскольку на дату аннулирования НДС-регистрации такая продукция не реализована, то есть не использована в хозяйственной деятельности, считается, что и товары/услуги, вошедшие в ее себестоимость, не использованы в такой деятельности. Следовательно, относительно таких товаров/услуг (при условии, что предприятие приобретало их с входным НДС) нужно также признать условную поставку и начислить НО по НДС. Как исчислить из себестоимости стоимость приобретенных товаров/услуг, читате в консультации «Особенности начисления НДС при списании посевов и сельхозпродукции».

Таким образом, в декларацию за последний отчетный период следует включить НО:

• по товарам/необоротным активам, которые числятся на балансе;
• товарам/услугам, которые были использованы при производстве продукции собственного производства, которая на дату аннулирования не реализована;
• дебиторской задолженности за оплаченные, но не полученные товары (услуги), необоротные активы (ОИР, категория 101.01.02).

На такую условную поставку необходимо выписать сводную НН. Правила ее оформления определены п. 11 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307). В частности, шапка НН заполняется так: