Четвертая группа плательщиков единого налога

Как подтвердить статус единщика четвертой группы

Из этой статьи вы узнаете: кто может быть плательщиком единого налога (далее – ЕН) четвертой группы, что является объектом и базой налогообложения, каков порядок регистрации единщиков и представления ими налоговой отчетности.

Это, безусловно, наиболее популярная система налогообложения среди сельхозпредприятий. Несмотря на то что согласно п. 299.10 Налогового кодекса (далее – НК) регистрация плательщиком единого налога (далее – ЕН) является бессрочной, единщикам четвертой группы следует ежегодно подтверждать свой статус. Поэтому в этой статье мы напомним условия пребывания сельхозпредприятий в четвертой группе, особенности расчета суммы ЕН.

Порядок регистрации единщиков четвертой группы и уплаты ими ЕН определен в гл. 1 разд. XIV НК.

Кто может быть плательщиком ЕН четвертой группы

В соответствии с пп. 4 п. 291.4 НК плательщиками ЕН четвертой группы могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, как юридические, так и физические лица. Напомним, физлица-предприниматели получили право быть единщиками с 15.08.18 г. согласно Закону от 10.07.18 г. № 2497-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины относительно стимулирования образования и деятельности семейных фермерских хозяйств» (подробно о данном Законе см. в публикации «Изменения для плательщиков четвертой группы»).

Среди юрлиц единщиками четвертой группы могут быть сельхозтоваропроизводители независимо от организационно-правовой формы, у которых удельный вес дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий налоговый (отчетный) год, составляет не менее 75 % общей суммы дохода за этот же период (далее – доля сельхозпроизводства) (пп. 14.1.194, пп. 4 п. 291.4 НК).

Платить ЕН, находясь в четвертой группе, без соблюдения условия о 75%-ной доле сельхозтоваропроизводства имеют право сельхозпредприятия, которые в прошлом отчетном году подверглись форс-мажорным обстоятельствам (наводнение, заморозки, пожар, засуха, проседание и сдвиг грунта и т. п.). Для подтверждения наличия таких обстоятельств предприятия должны вместе с налоговой декларацией предоставить соответствующее решение областных советов и перечень субъектов хозяйствования, которые пострадали в результате указанных обстоятельств (пп. 298.8.4 НК).

Также обязательным условием для единщиков четвертой группы является наличие в собственности и/или пользовании сельхозугодий (пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения) и/или земель водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища).

Кто не может быть единщиком четвертой группы

Согласно п. 291.5¹ НК не могут быть плательщиками ЕН четвертой группы сельхозпроизводители:

• у которых более 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья);
• которые осуществляют деятельность по производству подакцизных товаров. Такое ограничение не касается производителей виноматериалов виноградных (коды согласно УКТВЭД 2204 29–2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для создания готовой продукции. Также с 2017 года это ограничение не распространяется на предприятия, которые производят электроэнергию квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25 % дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого субъекта хозяйствования);
• которые по состоянию на 1 января базового (отчетного) года (в нашем случае – на 1 января 2019 года) имеют налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора).

Освобождение от уплаты налогов

В соответствии с п. 297.1 НК плательщики ЕН четвертой группы освобождены от обязанности начисления, уплаты и представления отчетности:

• по налогу на прибыль предприятий (касается юрлиц);
• налога на имущество (в части земельного налога). Правда, они должны платить земельный налог за участки, которые не используются для ведения сельхозтоваропроизводства;
• рентной платы за специальное использование воды.

Другие налоги и сборы сельхозпроизводители-единщики платят в общем порядке.

Объект и база налогообложения

Объектом налогообложения для единщиков четвертой группы является площадь собственных и полученных в пользование, в частности на условиях аренды, эмфитевзиса и т. п. (п. 292¹.1 НК):

• сельхозугодий (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения);
• земель водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища).

То есть, если у сельхозпредприятия нет в собственности или пользовании сельхозугодий и/или земель водного фонда, оно не может быть плательщиком ЕН четвертой группы. О том, как следует оформить право собственности и пользования земельными участками для включения их в объект налогообложения, см. «За какие земли плательщику-единщику 4 группы платить налог».

Базой налогообложения для единщиков четвертой группы являются (п. 292¹.2 НК):

• для сельхозугодий – нормативная денежная оценка (далее – НДО) 1 га с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года (далее – коэффициент индексации);
• земель водного фонда – НДО пашни в области с учетом коэффициента индексации.

Такие коэффициенты применяются кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земли (т. е. коэффициенты за определенные периоды перемножаются). Например, если НДО проведена по состоянию на 2011 год, то для расчета кумулятивного коэффициента на 2019-й следует перемножить коэффициенты индексации за 2012–2018 годы.

Данные об НДО сельхозугодий берут из технической документации относительно конкретного земельного участка. Но далеко не все собственники сельхозугодий позаботились об оценке своей земли. А последняя сплошная оценка сельхозугодий в Украине была проведена по состоянию на 01.07.95 г. Поэтому в течение многих лет плательщики ЕН четвертой группы (до недавнего времени это был фиксированный сельскохозяйственный налог) для определения базы налогообложения брали НДО сельхозугодий, определенную на определенной территории 23 года назад, обращаясь за ней в отделы земресурсов или Госгеокадастр.

Но в 2018 году эти органы перестали выдавать справки о размере НДО сельхозугодий, мотивируя это тем, что таких данных нет в Госкадастре, ведь оценка, проведенная в 1995 году, морально устарела.

В текущем году мы неоднократно освещали проблемы определения базы обложения ЕН для плательщиков четвертой группы (см. «Единый налог для плательщиков четвертой группы – 2018», «Точка в дискуссии: какую НДО земли брать для расчета ЕН»).

Поэтому на сегодня мнение ГФС следующее. Для определения базы налогообложения сельхозугодий, относительно которых не проведена оценка (т. е. в Госземкадастре нет информации об НДО такого участка), следует брать НДО единицы площади пашни по области. Такое утверждение основывается на ст. 277 НК и подтверждено налоговиками в письме от 17.05.18 г. № 17093/6/99-99-15-01-01-15 17093.

Данные об НДО пашни в областях можно найти в приложении 1 к Порядку нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденному приказом Минагрополитики от 23.05.17 г. № 262. Также информация об НДО сельхозугодий опубликована на официальном веб-сайте Госгеокадастра в категории «Направления деятельности», в разделе, посвященном денежной оценке земель, где в табличной форме содержатся показатели НДО 1 га угодий по регионам страны. Эта таблица продублирована на официальном портале ГФС в разделе «Справочники».

Регистрация единщиков и представление отчетности

Налоговым (отчетным) периодом для представления отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря (п. 294.1, 294.2 НК).

Для регистрации/подтверждения регистрации на отчетный год единщиком четвертой группы следует подать до 20 февраля отчетного года пакет отчетности, определенный пп. 298.8.1 НК.

Сельхозтоваропроизводители-юрлица подают отчетность по ЕН в орган ГФС как по месту своей регистрации, так и по месту расположения земельных участков, которые находятся в их собственности и пользовании.

Ставки ЕН

Ставки ЕН для единщиков четвертой группы определены в процентах от базы налогообложения и составляют (п. 293.9 НК):

• для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также сельхозугодий, которые находятся в условиях закрытого грунта) – 0,95;
• пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,57;
• многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) – 0,57;
• многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,19;
• земель водного фонда – 2,43;
• сельхозугодий, которые находятся в условиях закрытого грунта, – 6,33.

Уплата ЕН в бюджет

Единщики четвертой группы платят ЕН в бюджет раз в квартал в следующих размерах (пп. 295.9.2 НК): в I квартале – 10 % годовой суммы налога; II квартале – 10 %; III квартале – 50 %; IV квартале – 30 %.

ЕН перечисляют в местный бюджет по месту расположения земельного участка в течение 30 календарных дней по окончании отчетного квартала (пп. 295.9.8 НК).