База налогообложения выше договорной цены: как заполнить налоговую накладную

Из этой статьи вы узнаете: как оформить налоговую накладную (далее – НН), если база налогообложения превышает договорную стоимость товаров (услуг или необоротных активов).

Согласно п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК) при поставке товаров, услуг, необоротных активов база обложения НДС определяется исходя из их договорной стоимости и не может быть ниже:

• цены приобретения – при поставке предварительно приобретенных товаров (услуг);
• обычной цены – при поставке самостоятельно изготовленных товаров (услуг);
• балансовой (остаточной) стоимости – при поставке необоротных активов.

Под ценой приобретения имеется в виду цена, по которой товары были приобретены у поставщика (письмо ГФС от 11.02.16 г. № 2878/6/99-99-19-03-02-15).

Обычной является цена товара/услуги, указанная сторонами в договоре, если иное не установлено НК. И если не доказано обратное, то считается, что обычная цена соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71 НК). А руководствуясь определением рыночной цены, приведенным в пп. 14.1.219 НК, можем сделать вывод, что при продаже самостоятельно изготовленных товаров/услуг нужно ориентироваться на рыночную стоимость идентичных или однородных товаров (услуг).

Согласно разъяснениям налоговиков (см., например, письмо ГФС от 15.08.16 г. № 27600/7/99-99-14-02-01-17), при поставке собственно произведенных товаров (продукции) плательщик должен иметь документально подтвержденную информацию о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары или услуги. Таким подтверждением могут быть рекламные объявления, прайс-листы, справки, полученные от органов статистики, и т. п.