Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Хранение зерна на элеваторе: учет у поклажедателя


Из данной консультации вы узнаете: как сельхозпредприятию, передавшему элеватору самостоятельно выращенное зерно, отражать в бухгалтерском учете полученные услуги по его доработке и хранению.


Общие положения

Прежде всего отметим, что взаимоотношения между поклажедателем (сельхозпредприятием) и хранителем зерна (элеватором) регулируются ст. 936–966 Гражданского кодекса (далее – ГК) и Законом от 04.07.02 г. № 37-ІV «О зерне и рынке зерна в Украине». Порядок документального оформления операций по передаче зерна на хранение установлен Инструкцией по ведению учета и оформлению операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденной приказом Минагрополитики от 13.10.08 г. № 661 (далее – Инструкция № 661).

Отражение в учете поклажедателя операций по передаче, доработке и хранению зерна на элеваторе зависит от ряда факторов, а именно:

  • требует ли зерно доработки в целях доведения его до состояния готовой сельхозпродукции. Напомним, собранное с поля зерно перестает быть элементом биологического актива и становится самостоятельным активом предприятия – сельхозпродукцией, при условии, что существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от его использования, а стоимость зерна может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 30 «Биологические активы»);
  • предусмотрено ли условиями договора складского хранения право зерносклада распоряжаться зерном (его частью). Если это право предоставляют хранителю, то он может смешать зерно поклажедателя с подобным зерном аналогичного качества (ст. 941, 944 ГК). И после завершения срока действия договора элеватор возвращает сельхозпредприятию подобное зерно. В таком случае в бухучете поклажедателя выделяют отдельно:

а) операции по хранению зерна;

б) операции займа, в соответствии с которыми зерновой склад выплачивает поклажедателю за пользование зерном проценты.

Если переход права распоряжения зерном не предусмотрен, то переданное на хранение зерно и в дальнейшем считается активом поклажедателя. Для контроля его наличия и движения ведут учет на отдельных аналитических счетах к субсчету 271 «Продукция растениеводства» (в разрезе отдельных культур). Например, при передаче зерна на элеватор поклажедатель делает проводку Дт 271.2 «Зерно на ответственном хранении» – Кт 271.1 «Зерно на складе» .

Зачетная масса зерна

Сразу отметим, что понятие «зачетная масса» применяется только в учете элеваторов. Ее расчет производится элеватором лишь при приемке (или приобретении) зерна, которое не соответствует базисным кондициям, то есть требует доработки (очистки и сушки). Если зерно соответствует стандартам (не требует очистки, дезинфекции, сушки и т. п.), то его зачетная масса не определяется. В таком случае показателем зачетной массы является физическая масса зерна (п. 2.39 разд. ІІ Инструкции № 661).

Рассмотрим методику расчета зачетной массы предприятиями, отгружающими собранное зерно с поля (с тока) на элеватор.

Начнем с определения понятия. Зачетная масса – это физическая масса зерновой культуры (кроме кукурузы в кочанах), уменьшенная на расчетную величину массы отклонений от кондиций содержания влаги и сорной примеси в зерне, указанных в договоре складского хранения зерна. То есть это физическая масса зерна, уменьшенная на величину убыли влаги и сорных примесей, полученных в процессе доработки, которую предприятие получит от элеватора по окончании оговоренного срока хранения (естественная убыль в процессе хранения не учитывается) (п. 2.38 разд. ІІ Инструкции № 661).

Зачетная масса (Зм, кг) определяется по формуле, приведенной в приложении 2 к Инструкции № 661:

Зм = Фм – Фм х [(Сс + Хв) : 100],

где           Фм – физическая масса зерна, кг (т. е. масса зерна, принятого элеватором с учетом потерь при транспортировке);
                Сс – процент уменьшения сорной примеси (%);
                Хв – процент уменьшения влажности (%).

При этом Сс определяется по формуле

Сс = [(100 – Хв) х (Сп – Сд)] : (100 – Сд),

где           Сп – показатель сорной примеси по поступлению (%);
                Сд – показатель сорной примеси согласно договору (%);
                Хв – процент уменьшения влажности (%), который, в свою очередь, рассчитывается по формуле

Хв = 100 х (а – b) : (100 – b),

где           а – показатель влажности по поступлении (%);
                b – показатель влажности согласно договору (%).

Если зачетная масса меньше физической (с учетом потерь при транспортировке зерна к месту хранения), то в бухгалтерском учете поклажедателя она не отражается.

Пример 1
На элеватор передано 14 945 кг зерна ячменя со следующими входными показателями: влажность – 14,6 %, засоренность – 2,9 %. В соответствии с заключенным договором складского хранения показатели качества зерна должны отвечать ДСТУ 3769-98 «Ячмень. Технические условия»: влажность – 14,5 %, засоренность – 2 %.

1. Рассчитаем показатели, необходимые для определения зачетной массы зерна, а именно:

  • процент уменьшения влажности:

Хв = 100 х (14,6 – 14,5) : (100 – 14,5) = 0,1 %;

  • процент уменьшения сорной примеси:

Сс = [(100 – 0,1) х (2,9 – 2,0)] : (100 – 2,0) = 0,9 %.

2. Исчислим зачетную массу зерна:

Зм = 14 945 кг – 14 945 кг х
х [(0,9 + 0,1) : 100] ≈ 14 800 кг.

Доработка зерна

Услуги по доработке зерна (очистка и сушка) на элеваторе увеличивают его себестоимость. Это технологические расходы, поскольку они связаны с доведением продукции до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях (например, вследствие неблагоприятных погодных условий собранное зерно имеет повышенную влажность и поэтому непригодно к хранению).

Таким образом, указанные расходы нужно включать в себестоимость переданного на хранение зерна записью: Дт 23 «Производство» (соответствующий субсчет) – Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

Предоставление этих услуг подтверждается Актом на очистку, сушку зерна, семян масличных культур и трав (форма № 34, утвержденная приказом Минхлебпрода СССР от 22.02.88 г. № 50), который предоставляется поклажедателю по его требованию (п. 2.9 Инструкции № 661). На основании данного акта поклажедатель осуществляет корректировку количества зерна, которое учитывается на субсчете 271.2, поскольку в результате доработки он получает как полноценное зерно, так и зерноотходы.

В частности, выполняются следующие проводки:

  • на сумму полученных зерноотходов І и ІІ категорий: Дт 276 – Кт 271.2 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур) по цене возможной реализации (если отходы предназначены для реализации) или по цене возможного использования (если планируется их использование) с учетом содержания в зерноотходах полноценного зерна. Этот метод предложен по аналогии с методом оценки побочной продукции зерновых, определенным в приложении 2 к Методическим рекомендациям, утвержденным приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132;
  • на разницу между балансовой стоимостью списанного полноценного зерна и оприходованных зерноотходов: Дт 947 – Кт 271.2 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур);
  • на стоимость зерноотходов ІІІ категории (мертвых отходов): Дт 947 – Кт 271.2 (соответствующий аналитический субсчет по видам культур). Зерноотходы данной категории в учете не признаются активом, ведь их невозможно ни использовать в производственном процессе, ни реализовать. Расходы на их утилизацию включаются в состав прочих операционных расходов по дебету субсчета 947 (п. 6.9 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Минфина от 29.12.06 г. № 1315).

Хранение и реализация зерна

Стоимость услуг по хранению полноценного зерна (обеззараживание, вентилирование), а также расходы, связанные с транспортировкой и предпродажной подготовкой зерна, и прочие являются расходами на сбыт. Они учитываются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и включаются в расходы периода, в котором были понесены, на основании акта приемки-передачи услуг произвольной формы.

При хранении на элеваторе полноценного зерна возможны потери (естественная убыль), которые отражаются в Акте-расчете по форме приложения 7 к Инструкции № 661. Этот акт составляется при возврате зерна с элеватора и служит основанием для списания таких потерь в дебет субсчета 947.

Продажа полноценного зерна и зерноотходов І и ІІ категорий отражается в бухучете в общеустановленном порядке:

  • доход от реализации зерна – на субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции»;
  • его себестоимость – на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Пример 2
ООО «Маяк» отправило на элеватор для хранения 15 000 кг зерна ячменя общей стоимостью 24 000 грн. Потери при транспортировке составили 55 кг.
На основании договора о складском хранении элеватор осуществил доработку 14 945 кг зерна. В результате этой операции оприходованы 300 кг зерноотходов І и ІІ категорий и списаны 145 кг зерноотходов ІІІ категории. Согласно акту-расчету естественная убыль зерна при хранении – 10 кг. Стоимость услуг элеватора составляет:

  • по доработке зерна – 1 800 грн. (в т. ч. НДС – 300 грн.);
  • по хранению зерна – 3 000 грн. (в т. ч. НДС – 500 грн.).

В конце срока хранения хозяйство заключило договор о реализации зерна на общую сумму 36 400 грн. (в т. ч. НДС – 6 067 грн.) и полученных зерноотходов І и ІІ категорий – на сумму 380 грн. (в т. ч. НДС – 63 грн.).
Договором складского хранения не предусмотрено право зерносклада распоряжаться зерном.

Учет операций с зерном, переданным на элеватор

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

Передача зерна на элеватор

1

Отгружено 15 000 кг зерна со склада на элеватор по плановой себестоимости:
– принято элеватором 14 945 кг зерна

ТТН, накладная

271.2

271.1

23 912

– потери зерна (55 кг) при транспортировке

947

271.1

88

2

Получены услуги по доработке

Акт на очистку, сушку зерна, семян масличных культур и трав (форма № 34), акт приемки-передачи услуг

23*

631

1 500

3

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

300

4

Уплачены услуги по доработке зерна

Платежное поручение

631

311

1 800

5

Списаны 300 кг полноценного зерна и оприходованы зерноотходы:
– стоимость оприходованных зерноотходов І и ІІ категорий

Форма № 34, расчет бухгалтерии

276.2

271.2

300

– разница между балансовой стоимостью списанного полноценного зерна и оприходованных зерноотходов

947

271.2

180

6

Списаны 145 кг полноценного зерна (зерноотходы ІІІ категории, которые не используются)

Форма № 34, расчет бухгалтерии

947

271.2

232

7

Списана естественная убыль зерна в количестве 10 кг

Акт-расчет, составленный элеватором

947

271.2

16

Услуги по хранению

8

Отражены услуги по хранению зерна

Акт приемки-передачи предоставленных услуг

93

631

2 500

9

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

500

10

Оплачены услуги по хранению зерна

Платежное поручение

631

311

3 000

Реализация зерна

11

Списана учетная стоимость (плановая себестоимость):
– реализованного зерна (14 490 кг)

Акт приемкипередачи зерна, расходная накладная

901*

271.2

23 184

– реализованных зерноотходов

276.2

300

12

Начислена выручка (доход) от реализации:
– зерна

361

701

36 400

– зерноотходов

380

13

Отражено налоговое обязательство по НДС

Налоговая накладная

701

641

6 130

14

Получены денежные средства за реализованное зерно

Банковская выписка

311

361

36 780

* В конце отчетного периода проводят корректировку плановой себестоимости зерна до фактического уровня и стоимость услуг по доработке зерна включают в его себестоимость записью Дт 271.1.1 – Кт 231. Для реализованного зерна формируют еще дополнительное проводки Дт 901 – Кт 271.1.1.

Выводы

1. Порядок бухгалтерского учета операций между сельхозпредприятием и элеватором зависит от условий договора на складское хранение. Если по условиям договора элеватору переходит право на распоряжение зерном, то в бухгалтерском учете поклажедателя возникают операции по хранению и займу. Если же переход такого права не предусмотрен, то переданное на хранение зерно и впредь является активом поклажедателя, учет которого ведут на отдельном аналитическом счете к счету 271.

2. В случае передачи зерна на хранение на элеваторе рассчитывают убыль массы зерна от уменьшения влажности в результате сушки и ликвидации сорных примесей и определяют зачетный вес. Он необходим для проведения денежных расчетов за услуги по доработке и хранению, а также определяет количество зерна, которое поклажедатель получит после завершения оговоренного срока складского хранения. Однако в учете поклажедателя никаких корректировок при признании зачетной массы не проводят.

3. Для учета расчетов за хранение и доработку зерна поклажедатель использует субсчет 631. Если переданное на хранение зерно требует очистки и сушки, то стоимость услуг по доработке следует включить в себестоимость готового зерна (по Дт 231). Остальные услуги, которые предоставляются элеватором в соответствии с заключенным договором складского хранения (вентилирование, обеззараживание), следует отражать в составе расходов отчетного периода, в котором они состоялись, на счете 93. Полученные в результате доработки зерноотходы І и ІІ категорий следует оприходовать на счет 276, а зерноотходы ІІІ категории подлежат списанию с баланса в Дт 947.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
27.06.2025
Компенсация от государства за приобретение сельхозтехники: нюансы налогообложения и учета
Некоторые сельхозпредприятия в этом году воспользовались государственной программой, предусматривающей компенсацию за приобретение сельскохозяйственной техники и оборудования украинского производства (далее для упрощения будем называть это сельхозтехникой). При этом бухгалтера интересует, как облага...
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?
У вас есть инвалютная дебиторская задолженность и к тому же сомнительная? Нужно ли при формировании резерва сомнительных долгов под такую задолженность корректировать его сумму на курсовые разницы? Для кого эта статья? Статья будет интересна плательщикам налога на прибыль, которые обязаны корректиро...
26.05.2025
Предприятие передает горючее на ответственное хранение: как заключить договор и уплачивать ли акцизный налог?
В статье расскажем, как субъектам хозяйствования правильно передать горючее на ответственное хранение профессиональному хранителю и избежать негативных налоговых последствий. Если у предприятия истекает срок действия лицензии на хранение горючего для собственных нужд, оформление новой лицензии займе...
Популярное
18.07.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
27.06.2025
Агропредприятие заправляет технику подрядчиков: как уйти от акцизных рисков
В данной консультации рассмотрим, как агропредприятия могут заправлять технику подрядчиков, чтобы такие действия не признали реализацией горючего. Довольно часто для выполнения тех или иных сельскохозяйственных работ агропредприятия вынуждены привлекать к работе подрядчиков. Согласно Гражданскому ко...
27.05.2025
На предприятии сменился директор: 7 вопросов из практики
В статье рассмотрены вопросы, которые возникают у предприятия в случае смены директора. Вопросы касаются оформления трудовых отношений, регистрации смены директора в ЕГР, информирования налогового органа, контрагентов и оформления электронной подписи.  Акценты этой статьи: Нужно ли регистрир...
Новое
22.07.2025
Следует ли оформлять решение учредителей ООО/ФХ для расторжения договора субаренды
В статье расскажем, необходимо ли оформлять решение учредителей ООО/ФХ, если договор субаренды прекращается досрочно. В статье на примере двух практических ситуаций рассмотрим, следует ли получать предварительное согласие учредителей ООО/членов фермерского хозяйства для расторжения договора субаренд...
21.07.2025
Налоговый залог: порядок применения и основания для прекращения
В статье расскажем о налоговом залоге – одном из способов обеспечения уплаты налогоплательщиком денежного обязательства и пени. Налоговый залог является важным механизмом обеспечения выполнения налогоплательщиками своих денежных обязательств перед бюджетом. Он гарантирует права налоговых орган...
14.07.2025
Виды деятельности: на что влияет КВЭД?
В статье рассмотрено, для каких целей используется КВЭД субъектами хозяйствования, на какие аспекты может повлиять выбор вида деятельности и как изменить информацию о видах деятельности в ЕГР. Информация о видах деятельности, которыми занимается субъект хозяйствования, содержится в Едином государств...
Лучшие материалы