Расходы на благотворительность: оформление и бухучет

Из этой статьи вы узнаете:

• о договорном урегулировании вопроса предоставления благотворительной помощи;
• порядке документирования и бухучета расходов на благотворительность.

Общие положения

Общие принципы благотворительной деятельности в Украине определены в Законе от 05.07.12 г. № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073). Согласно ст. 1 этого Закона благотворительная деятельность – это добровольная личная или имущественная помощь, которая не предусматривает получения благодетелем прибыли, а также уплаты какого-либо вознаграждения либо компенсации от имени или по поручению бенефициара (получателя благотворительной помощи). Обращаем внимание, что основной чертой благотворительной деятельности является то, что лицо предоставляет добровольно помощь и не получает за это какой-либо прибыли. В противном случае это не является благотворительной деятельностью.

Субъектами благотворительной деятельности являются благотворительные организации, а также другие благотворители и бенефициары ( ст. 4 Закона № 5073). При этом:

• бенефициар – это приобретатель благотворительной помощи (физическое лицо, неприбыльная организация или территориальная громада), который получает помощь от одного или нескольких благотворителей для достижения целей, определенных Законом № 5073;
• благотворитель – дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в т. ч. благотворительная организация), которое добровольно осуществляет один или несколько видов благотворительной деятельности.

Целями благотворительной деятельности является предоставление помощи для содействия законным интересам бенефициаров в сферах благотворительной деятельности, а также развитие и поддержка этих сфер в общественных интересах. Сферами благотворительной деятельности являются (ст. 3 Закона № 5073):

• образование;
• здравоохранение;
• экология, охрана окружающей среды и защита животных;
• предотвращение природных и техногенных катастроф и ликвидация их последствий, помощь пострадавшим вследствие катастроф, вооруженных конфликтов и несчастных случаев, а также беженцам и лицам, которые находятся в сложных жизненных обстоятельствах;
• опека и попечительство, законное представительство и правовая помощь;
• социальная защита, социальное обеспечение, социальные услуги и преодоление бедности;
• культура и искусство, охрана культурного наследия;
• наука и научные исследования;
• спорт и физическая культура;
• права человека и гражданина и основополагающие свободы;
• развитие территориальных громад;
• развитие международного сотрудничества Украины;
• стимулирование экономического роста и развития экономики Украины и ее отдельных регионов, а также повышение конкурентоспособности Украины;
• способствование осуществлению государственных, региональных, местных и международных программ, направленных на улучшение социально-экономического положения в Ук­раине;
• содействие обороноспособности и мобилизационной готовности страны, защите населения в чрезвычайных ситуациях мирного и военного положения.

Обобщая вышеприведенное, можно сделать вывод, что предоставлять благотворительную помощь (т. е. быть благотворителем) могут как благотворительные организации, так и другие субъекты хозяйствования (в т. ч. сельхозпредприятия), а также физические лица. А вот перечень получателей такой помощи более ограничен – ими могут быть только физические лица, неприбыльные организации и территориальные громады. Вместе с тем предоставлять и использовать благотворительную помощь разрешается исключительно на вышеприведенные цели (сферы). Запрещается, в частности, благотворительным организациям предоставлять благотворительную помощь политическим партиям или от имени политических партий, а также участвовать в избирательной агитации (п. 3 ст. 3 Закона № 5073).

Выбираем вид договора

Благотворительность как для бенефициара, так и для благотворителя всегда вызывает пристальное внимание со стороны контролирующих органов. А все из-за действия Закона от 14.10.14 г. № 1700-VII «О предотвращении коррупции» (далее – Закон № 1700).

И не следует путать подарки и благотворительную помощь: они оформляются разными документами согласно требованиям действующего законодательства. Остановимся на этом детальнее.

1. Договор дарения

В понимании Закона № 1700 (ст. 1) подарок – это денежные средства или другое имущество, преимущества, льготы, услуги, нематериальные активы, которые предоставляют/получают безвозмездно или по цене ниже, чем минимальная рыночная.

Передачу одной стороной (дарителем) другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущества (дар) в собственность оформляют договором дарения в письменной форме, который подлежит нотариальному удостоверению (ст. 717, 719 Гражданского кодекса, далее – ГК).

В частности, речь идет о дарении:

• недвижимых вещей;
• валютных ценностей на сумму, которая превышает 50 НМДГ (850 грн.). А под валютными ценностями среди прочего понимается гривня (п. 1 ст. 1 Декрета № 15-93).

То есть если вы дарите денежные средства на сумму более 850 грн., а также недвижимое имущество, то заключенный договор дарения придется нотариально удостоверить (иначе он может быть признан ничтожным по нормам ст. 219 ГК).

Кроме того, согласно ч. 3 ст. 720 ГК предпринимательские общества (ООО, ОДО, АО, полные общества, коммандитные общества и производственные кооперативы) могут заключать договор дарения между собой, если право осуществлять дарение прямо установлено учредительским документом дарителя. То есть в случае заключения договора дарения придется проверить, предусмотрены ли такие операции уставом. И если такое право не предусмотрено, то вы не сможете осуществить дар.

2. Договор пожертвования

По нашему мнению, для благотворителя желательно, чтобы помощь, которая предоставляется, подпадала под определение благотворительного пожертвования. Пожертвованием является дарение недвижимых и движимых вещей, в частности денег и ценных бумаг, лицам, установленным в ч. 1 ст. 720 ГК, для достижения ими определенной, заведомо обусловленной цели (ч. 1 ст. 729 ГК).

Такой договор можно заключать независимо от того, есть ли в уставе соответствующий вид деятельности. Согласно ч. 3 ст. 729 ГК к договору о пожертвовании применяются положения о договоре дарения, если иное не установлено законом. Для избежания недоразумений договор пожертвования советуем составить в письменной форме.

В случае пожертвования валютных ценностей договор о благотворительном пожертвовании не подлежит обязательному нотариальному удостоверению (ч. 1 ст. 6 Закона № 5073).

Основные особенности такого договора состоят в следующем:

1) в отличие от других договоров дарения, предметом договора о пожертвовании не могут быть имущественные права. Предметом настоящего договора являются только недвижимые и движимые вещи, в том числе деньги и ценные бумаги;

2) договор о пожертвовании является всегда каузальным, поскольку его существенным условием является установленная в договоре определенная, заранее обусловленная цель, ради которой осуществляется пожертвование. Именно поэтому при заключении договора пожертвования следует обусловить порядок получения от бенефициара документального подтверждения факта расходования благотворительной помощи согласно целям, указанным в договоре.

Порядок документирования

Предоставление благотворительной помощи может быть как по инициативе получателя такой помощи (бенефициара), так и по инициативе того, кто предоставляет благотворительную помощь (благотворитель). Это влияет и на порядок документального оформления.

1. Инициатором благотворительной помощи выступает получатель (бенефициар).

Документально это оформляется таким образом. Получатель благотворительной помощи обращается к благодетелю с письмом-просьбой или заявлением о такой помощи. По результатам рассмотрения письма (заявления) орган управления предприятия, уполномоченный принимать такие решения, издает приказ о предоставлении благотворительной помощи, в котором должны содержаться как ссылки на письмо-просьбу (заявление), так и информация о получателе благотворительной помощи (бенефициаре), о виде и размере такой помощи.

2. Инициатором благотворительной помощи выступает благотворитель.

В таком случае орган управления предприятия, уполномоченный принимать такие решения, издает приказ о предоставлении благотворительной помощи. Такой приказ содержит информацию о получателе благотворительной помощи (бенефициаре), о виде и размере помощи. В отдельных случаях может быть оформлено сначала письмо-предложение к бенефициару, который, в свою очередь, направляет письмо-согласие о принятии помощи, а далее приказ на предоставление благотворительной помощи.

В случае принятия решения о предоставлении такой помощи, кроме рассмотренных документов, рекомендуем сельхозпредприятию оформить (получить) еще следующие:

• соответствующий договор о предоставлении благотворительной помощи. В нем должны быть определены объем товаров, которые будут передаваться, и/или работ (услуг), которые будут выполняться, порядок передачи таких товаров (выполнения работ), сроки и другие важные условия;
• копии документов (справки), подтверждающие внесение получателя помощи в Реестр неприбыльных организаций (если получатель – неприбыльная организация);
• копии документов, подтверждающие регистрацию получателя помощи как благотворительной организации, если он таковым является;
• соответствующие первичные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств (платежные поручения), передаче материальных и нематериальных активов (расходные накладные, акты приемки-передачи), предоставлении услуг (акт о предоставлении услуг) и т. п. В случае если для выполнения работ (предоставления услуг) привлекается сторонняя организация-исполнитель, то следует оформить трехсторонний акт выполненных работ (предоставленных услуг), отметив в нем, что работы (услуги) оплачиваются одной стороной (сельхозпредприятием), а их получателем (заказчиком) является другая сторона (например, школа, больница и т. п.).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы» расходы отражаются в бухучете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. На основании этой нормы расходы на предоставление благотворительной помощи в бухучете благодетеля в полном объеме включаются в состав расходов в периоде предоставления такой помощи. В таком случае:

• материальная помощь, которая включается в фонд оплаты труда (далее – ФОТ) согласно пп. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее – Инструкция № 5) (имеет систематический характер, предоставляется всем или большинству работников), относится к расходам предприятия по оплате труда (п. 23 П(С)БУ 16): Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 661 «Расчеты по оплате труда»;
• материальная помощь, которая не относится к ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции № 5 (разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение), включается в прочие операционные расходы предприятия: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» – Кт 663 «Расчеты по другим выплатам»;
• благотворительная помощь физлицам – неработникам предприятия: Дт 977 «Прочие расходы» – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»;
• благотворительная помощь юридическим лицам – неприбыльным организациям: Дт 977 – Кт 20, 21, 22, 27, 30, 31 и т. п.

Пример
Сельхозпредприятие (плательщик единого налога, неплательщик НДС) предоставило благотворительную помощь:

• неприбыльной организации: денежными средствами в сумме 10 000 грн. и в виде продукции на сумму 7 000 грн.
• нецелевую материальную помощь физлицу – работнику предприятия на сумму 5 000 грн., которая не включается в ФОТ.

Порядок документирования указанных хозяйственных операций и отражения их на счетах бухгалтерского учета рассмотрим в таблице.

(грн.)

Выводы

Предоставляя благотворительную помощь, следует руководствоваться требованиями Закона № 5073, которым определены круг возможных получателей такой помощи и цели, на которые она может предоставляться. Целесообразно заключить договор с получателем помощи на основе полученного от него письма с просьбой о предоставлении такой помощи. Основанием для предоставления помощи будет приказ руководителя предприятия. Передача товаров (продукции) неприбыльной организации или безвозмездное предоставление услуг должны быть оформлены соответствующими первичными документами (накладными, актами).

Соавтор Дмитрий Станкевич,
юрист

Читайте также:

«Благотворительная помощь: порядок налогообложения у предоставителя»
«Налогообложение благотворительной помощи»