Как аннулировать ошибочную налоговую накладную

Расчеты корректировки по новым правилам
Составляем расчеты корректировки по новой форме
Что изменилось в новой форме налоговой накладной и расчета корректировки

Из этой статьи вы узнаете: какие налоговые накладные (далее – НН) считаются ошибочными, какие есть способы аннулирования таких НН и как действовать плательщику НДС, который составил ошибочную (лишнюю) НН.

Новый алгоритм аннулирования ошибочных НН

Под ошибочными мы имеем в виду НН, составленные ошибочно, то есть или вообще без факта осуществления хозяйственной операции (сюда входят и НН, выписанные не на ту дату), или если на одну и ту же операцию оформлены две и более НН (из них одна правильная, а другая ошибочная (лишняя)).

Поскольку ошибочно зарегистрированная НН повлияла на показатели формулы регистрационного лимита в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА), в частности, уменьшила его, для восстановления лимита ее нужно аннулировать с помощью расчета корректировки (далее – РК).

Впрочем, до 1 декабря текущего года при аннулировании ошибочной НН (если эта НН и аннулирующий ее РК зарегистрированы в разных отчетных периодах) возникала проблема. О чем идет речь?

Напомним, ошибочные НН не должны отражаться в налоговой декларации по НДС (далее – декларация). Ведь согласно п. 44.1 Налогового кодекса показатели отчетности формируются на основании данных, подтвержденных первичными документами. К тому же и ГФС в своих разъяснениях (ОИР, категория 101.23) отмечает, что объемы поставок товаров (услуг) и сумма НДС, приведенные в ошибочной НН, не подлежат отражению в декларации. Безусловно, РК к ошибочной НН также не должны отражаться в декларации.

Итак, если ошибочная НН и аннулирующий ее РК были зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в разных отчетных периодах, то у поставщика в формуле СЭА в периоде регистрации РК возникал показатель ∑Перевищ, что приводило к повторному уменьшению регистрационного лимита. Происходило это из-за того, что по алгоритму расчета ГФС этот показатель формируется для каждого плательщика НДС путем суммирования положительной разницы между показателем строки 9 декларации и показателем формулы ∑НаклВид за каждый отчетный период, начиная с июля/ІІІ квартала 2015 года. И избавиться от показателя ∑Перевищ было практически невозможно.

С 1 декабря текущего года после внесения изменений в Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), эта проблема была решена. А именно: в п. 24 Порядка № 1307 появился принципиально новый алгоритм аннулирования ошибочных (лишних) НН. Именно этот механизм мы сегодня и рассмотрим.

В каких именно случаях не применяется новый алгоритм?

Правила корректировки, предусмотренные п. 24 Порядка № 1307, не применяются, если в ЕРНН была зарегистрирована (пп. 4.6.3 письма ГФС от 28.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17, далее – Письмо № 36942):

• одна НН по одной поставке товаров (услуг);
• ошибочная НН без наличия правильной (т. е. факта поставки не было);
• НН, которая определяется плательщиком НДС как ошибочно составленная, но при этом показатели раздела Б такой НН не соответствуют показателям, приведенным в правильной НН;
• ошибочная НН, к которой был оформлен РК, которым показатели такой НН не были выведены в нуль, а, например, корректировались количественные показатели, цена или номенклатура.

Для аннулирования ошибочной НН в случае, если нет правильной НН, как и раньше, составляется РК с причиной корректировки «Возврат товара или авансовых платежей» (условный код «103»), которым показатели такой НН обнуляются. Безусловно, если ошибочная НН и аннулирующий ее РК составлены в разных отчетных периодах, остается проблема с возникновением в НДС-формуле показателя ∑Перевищ.

Порядок составления РК для аннулирования ошибочной НН

Нормой п. 24 Порядка № 1307 для аннулирования ошибочных НН предусмотрено оформление двух видов РК в зависимости от того, составлялся ранее РК к ошибочной НН или нет.

К ошибочной НН РК оформляется впервые

В таком случае РК к ошибочной НН оформляется согласно п. 24 Порядка № 1307 с учетом разъяснений, предоставленных в пп. 4.6.1 Письма № 36942.

В частности, заглавная часть РК заполняется так:

• в верхнем левом углу в строке «Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется;
• поле «К налоговой накладной» – дата и номер ошибочно составленной НН;
• другие поля переносятся данные из ошибочной НН.

Раздел Б РК заполняется следующим образом:

• в графе 2.1 приводится специальный код причины корректировки «301»;
• графе 2.2 – номер группы корректировки. Причем каждой строке НН присваивается новый номер корректировки, поскольку каждая строка корректируется в нуль (т. е. строки на «+» не добавляются);
• графе 7 – объемы поставки со знаком «–»;
• графы 9 и 10 не заполняются;
• в другие графы таблицы переносятся данные из ошибочной НН;
• поле под разделом Б «Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной» указывается дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
• информационное поле «Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчетов корректировки...» не заполняется.

Пример 1
ООО «Колос» получило 12.12.18 г. от покупателя – ФХ «Дельта» предоплату за 60 т пшеницы третьего класса по цене 6 000 грн/т (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) в размере 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 60 000 грн.). На эту дату была выписана и зарегистрирована НН № 20 (реестр. № 1234567891).

20.12.18 г. пшеница была отгружена покупателю. Бухгалтер ошибочно оформила НН № 42 на дату отгрузки. Ошибка было выявлена 27.12.18 г.

Покажем, как оформить РК для аннулирования ошибочной НН (см. фрагмент 1).

К ошибочной НН уже оформлялся РК

Если раньше (до 01.12.18 г.) к ошибочной НН уже был оформлен РК, то в случае регистрации такого РК в ином, нежели ошибочная НН, отчетном периоде у поставщика возник показатель ∑Перевищ, что привело к уменьшению регистрационного лимита. Для корректировки этого показателя поставщик должен составить еще один РК по правилам, определенным п. 24 Порядка № 1307 и пп. 4.6.2 Письма № 36942.

В частности, заглавная часть РК заполняется так:

• в верхнем левом углу в строке «Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется;
• поле «К налоговой накладной» – дата и номер ошибочно составленной НН;
• другие поля переносятся данные из ошибочной НН.

Порядок заполнения раздела Б РК следующий:

• графы 1–15 не заполняются;
• в поле «Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной» ставятся дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
• поле «Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки...» – данные (дата, номер и регистрационный номер из квитанции о регистрации) РК, который раньше уже был зарегистрирован для аннулирования лишней НН.

Пример 2
ООО «Колос» получило 12.10.18 г. от покупателя – ФХ «Дельта» предоплату за 60 т пшеницы третьего класса по цене 6 000 грн/т (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) в размере 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 60 000 грн.). На эту дату была выписана и зарегистрирована НН № 15 (реестр. № 9876543210).
20.10.18 г. пшеница была отгружена покупателю. Бухгалтер ошибочно оформила на дату отгрузки НН № 74. Ошибка была выявлена 20.11.18 г., и к ошибочной НН был составлен этой же датой РК № 5. Поскольку ошибочная НН и аннулирующий ее РК были зарегистрированы в разных отчетных периодах, у поставщика возник в формуле регистрационного лимита показатель ∑Перевищ.

После внесения изменений в Порядок № 1307 поставщик решил 15.12.18 г. оформить РК с типом причины «20», чтобы избавиться от показателя ∑Перевищ (см. фрагмент 2).