Расчеты корректировки по новым правилам

БУС для бухгалтера: Примеры налоговых накладных, составленных с 1 декабря
Составляем расчеты корректировки по новой форме
Что изменилось в новой форме налоговой накладной и расчета корректировки

Из этой статьи вы узнаете: как составлять расчеты корректировки к налоговой накладной (далее – РК, НН) в случае изменения цены на продукцию/товары/услуги и изменения их количества (далее для упрощения под продукцией будем понимать также и товары и услуги).

Напомним, приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763 были изложены в новой редакции формы НН и РК, а также внесены изменения в Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.

Рекомендации относительно заполнения НН и РК по новым формам были также предоставлены ГФС в письме от 27.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

В прошлом номере мы начали рассматривать особенности составления РК по новой форме, которая вступила в силу с 1 декабря текущего года, в частности, привели основные принципы составления РК по новым правилам и новой форме. Сегодня мы рассмотрим все это на условных примерах.

Напомним, в зависимости от того, по какой причине составляется РК, в графе 2.1 раздела Б приводится код причины корректировки. Поэтому рассказывать о заполнении РК мы будем в разрезе таких причин.

Изменение цены

Этой причине корректировки соответствует одноименный код 101. Такая причина приводится, если после получения предоплаты или отгрузки происходит изменение цены на продукцию. Причем только если изменяется цена на всю продукцию по конкретной позиции, указанной в соответствующей строке НН. При этом количество продукции не должно изменяться (в случае изменения цены части продукции или одновременного изменения цены и количества указывается причина корректировки «Изменение номенклатуры» с кодом 104).

Принцип заполнения РК с такой причиной корректировки заключается в том, что на каждую товарную позицию, по которой изменяется цена, должны быть заполнены только две строки:

• в первом следует вывести в ноль (методом «сторно») строку НН, в которой изменяется цена продукции;
• во втором – привести данные о такой продукции с новой ценой (количество продукции не может изменяться).

Эти две строки составляют одну группу корректировки, поэтому в них в графе 2.2 раздела Б РК должен быть одинаковый порядковый номер корректировки. Таких групп в одном РК может быть несколько, если, например, изменяется цена по нескольким товарным позициям, указанным в НН (каждой из групп корректировки присваивается свой последовательный порядковый номер).

Раздел Б РК с кодом причины корректировки «Изменение цены» заполняется следующим образом:

• в графе 1.1 указывается порядковый номер строки РК (нумерация начинается с 1 и ведется в сквозном порядке);
• графе 1.2 – по минусовой строке – номер корректируемой строки НН, по плюсовой – номер плюсовой строки, которая вносится в НН вместо корректируемой строки (например, если в НН было всего 7 строк, то в гр. 1.2 нужно указать 8);
• в графы 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 10, 11, 12, 15 переносится информация из корректируемой строки НН;
• в графе 9 минусовой строки указывается со знаком «–» значение графы 7 корректируемой строки НН, а в плюсовой строке – новая цена продукции;
• графы 7 и 8 остаются пустыми;
• в графах 13 и 14 приводятся объемы поставки без учета НДС и сумма НДС соответственно. Конечно, в минусовой строке эти графы будут заполнены со знаком «–», а в плюсовой – значения граф будут положительными.

На какую дату составляется РК в случае изменения цены?

Прежде всего помните: подписание дополнительного соглашения об изменении цены не требует оформления РК. Ведь это не является событием для возникновения обязательств по НДС в понимании п. 187.1 Налогового кодекса. Такого же мнения придерживается и ГФС (ОИР, категория 101.15).

Если цена изменяется после получения предоплаты, РК составляется, только когда происходит первое из событий, которое приводит к фактическому изменению суммы компенсации, то есть:

• или на дату получения доплаты при увеличении цены/возврате части оплаты покупателю в случае уменьшения цены;
• или на дату поставки продукции/подписания акта предоставленных услуг.

Если цена изменяется после поставки продукции, РК оформляется:

• или на дату доплаты – при увеличении цены;
• или на дату возврата излишне перечисленных средств – при уменьшении цены.

Пример 1
Поставщик отгрузил покупателю следующую продукцию:

• 65 т зерна пшеницы по цене 4 900 грн/т (кроме того НДС – 980 грн.);
• 25 т зерна кукурузы по цене 4 700 грн/т (кроме того НДС – 940 грн.).

Впоследствии стороны приняли решение об уменьшении цены на зерно пшеницы до 4 800 грн/т (кроме того НДС – 960 грн.).

В таком случае РК следует составить на дату получения средств от покупателя. И поскольку сумма компенсации в нем уменьшается, регистрировать его должен покупатель.

Приведем образцы НН и РК к ней (см. фрагменты 1 (НН) и 2 (РК)).