Арендная плата сразу за весь период: выплата и бухучет

Из этой статьи вы узнаете: как правильно документировать и учитывать операции по досрочному погашению обязательств сельхозпредприятия перед собственниками земельных участков.

Законодательством, в частности Налоговым кодексом (далее – НК), четко определяются только размер и сроки внесения арендной платы за аренду земель государственной и коммунальной собственности. Что касается частных земель, то здесь сроки осуществления арендных платежей подлежат урегулированию по согласованию сторон в договоре аренды земельного участка (детальнее см. «Уплата арендной платы: как, когда, сколько»).

Так вот, расскажем, на что нужно обратить внимание бухгалтеру в случае, если стороны пришли к соглашению относительно выплаты арендной платы сразу за весь период аренды (или наперед за какое-то время).

Соблюдаем наличные ограничения

Наличное ограничение в отношениях между субъектами хозяйствования и обычными физлицами установлено п. 6 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.17 г. № 148 (далее – Положение № 148). В частности, предприятие имеет право осуществлять наличные расчеты в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам с физическими лицами в размере до 50 тыс. грн. включительно. Платежи сверх установленных предельных сумм проводятся через банки или небанковские финансовые учреждения, которые в установленном законодательством порядке получили лицензию на перевод средств в национальной валюте без открытия счета, путем перевода средств с текущего счета на текущий счет или внесения средств в банк или небанковское финансовое учреждение для дальнейшего их перевода на текущие счета в банке.

Указанное ограничение не касается только: расчетов СХ с бюджетами и государственными целевыми фондами; добровольных пожертвований и благотворительной помощи; использования наличности, выданной на командировку (п. 8 Положения № 148).

Поэтому получается, что 50-тысячное ограничение на наличные расчеты распространяется и на выплату арендных платежей. Это следует также из письма НБУ от 21.07.14 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415, согласно которому наличные ограничения касаются расчетов по сделкам, предметом которых являются какие-либо материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме.

Поэтому, выплачивая арендную плату за землю, необходимо соблюдать правила: не более 50 тыс. грн. одному физлицу в течение одного дня. Количество физлиц, с которыми осуществляются расчеты в течение дня, не лимитируется.

Что будет за нарушение этой нормы?

Здесь имеют место два вида ответственности.

Излишняя сумма наличного ограничения должна добавляться к фактическим остаткам наличности в кассе плательщика единовременно (в тот же день, когда была осуществлена эта операция). А за превышение установленных лимитов остатка наличности для предприятия предусмотрена финансовая ответственность – штраф в двукратном размере суммы выявленной сверхлимитной наличности за каждый день превышения установленного лимита кассы (абзац второй ч. 1 ст. 1 Указа Президента от 12.06.95 г. № 436/95).

Как указано в письме НБУ от 09.03.11 г. № 11-117/982-3354, за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассе штрафные санкции к нарушителям применяются в сроки, предусмотренные ст. 102 НК (общее правило — 1 095 дней с даты проведения таких расчетов).

Кроме того, такое нарушение влечет за собой административную ответственность, предусмотренную ст. 16315 КУоАП: наложение штрафа в размере от 100 до 200 НМДГ (от 1 700 до 3 400 грн.), а за повторное в течение года такое же нарушение – от 500 до 1 000 НМДГ (от 8 500 до 17 000 грн.). Согласно ст. 38 КУоАП штраф может быть наложен не позднее чем через 2 месяца со дня совершения правонарушения (а в случае длящихся правонарушений – с момента выявления правонарушения).

Оформляем первичку

Законодательство требует, чтобы все факты хоздеятельности были подтверждены первичными документами. Операции по начислению и уплате арендных платежей за земельные участки – не исключение. И хотя правоотношение здесь регулировалось договором об аренде, для подтверждения их в бухучете одного только договора недостаточно.

В письмах Минфина (от 30.05.16 г. № 31-11410-09-10/15182) и ГФС (от 19.01.16 г. № 919/6/99-99-19-03-02-15, далее – Письмо № 919) рекомендуется для проведения расчетов по аренде составлять акт сдачи-приемки этих услуг, который будет основанием для отражения расходов по аренде в бухучете арендатора. Однако применять этот документ целесообразно в случае аренды помещений, сельхозтехники и другого подобного имущества, когда расчеты между арендатором и арендодателем проводятся с определенной договором периодичностью (месяц, квартал, год и т. п.) (детальнее о составлении первички в случае аренды имущества см. «Составляем первичные документы по аренде имущества»).

В нашей ситуации такой акт составлять нелогично, ведь нельзя подтвердить факт пользования земельным участком наперед за будущие периоды. В таком случае предлагаем руководствоваться позицией ГФС (Письмо № 919): подтверждением приемки услуг по договору аренды является платежный документ об оплате за услуги по аренде.

То есть выплату арендной платы наличностью предприятие согласно п. 26 Положения № 148 может осуществлять (по собственному выбору) или по расходным кассовым ордерам (типовая форма № КО-2, приведенная в приложении 3 к Положению № 148), или по ведомости на выплату наличности (приложение 1 к Положению № 148) (детальнее – «Варианты расчетов с владельцами паев: нюансы применения натуркоэффициента, бухучет»).

Указанных документов достаточно для подтверждения согласия сторон о предоставлении/пользовании объектом аренды. Они и будут служить основанием для записей о начислении и погашении задолженности по аренде на счетах бухучета.

Отражаем на счетах бухучета

В момент получения земельного участка в аренду арендатор должен отразить его на забалансовом счете Дт 01 «Арендованные необоротные активы» по нормативной денежной оценке на дату начала аренды.

Надлежащая плата за пользование земельным участком признается общепроизодственными расходами и учитывается на счете 91 «Общепроизводственные расходы», а если ее можно непосредственно отнести в себестоимость конкретной продукции – на счете 23 «Производство» (п. 9 П(С)БУ 14, п. 14 П(С)БУ 16).

В случае досрочного погашения обязательств по арендным платежам бухгалтер должен руководствоваться одним из основополагающих принципов бухучета: финансовый результат каждого конкретного отчетного периода определяется путем сравнения доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов.

Поскольку предполагается, что арендованный земельный участок будет обеспечивать получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов (лет), арендные платежи, уплаченные за будущие периоды пользования земельным участком, для нужд бухучета и финотчетности являются расходами будущих периодов. В дальнейшем они подлежат списанию на расходы деятельности равномерно в течение срока аренды (п. 9 П(С)БУ 14).

Для обобщения информации относительно уплаченных авансом арендных платежей Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предусмотрен счет 39 «Расходы будущих периодов». По Дт этого счета отражаются уплаченные наперед арендные платежи, по Кт – их списание (распределение) и включение в состав расходов (в Дт 23 или 91) определенного отчетного периода.

Пример
Согласно заключенному договору аренды физлицо – собственник (арендодатель) предоставляет сельхозпредприятию (арендатору) в платное пользование земельный участок для сельхознужд сроком на 10 лет. Нормативная денежная оценка (НДО) – 300 тыс. грн. Согласно условиям договора: размер ежегодной арендной платы установлен на уровне 3 % от НДО; арендная плата уплачивается арендатором в денежной форме наперед (без учета индексов инфляции) за весь период действия договора.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются так:

(грн.)

Выводы

1. Уплаченные авансом (или наперед за весь период пользования земельным участком) арендные платежи отражаются в бухучете в составе расходов будущих периодов (по Дт 39).

2. В дальнейшем, соблюдая принцип соответствия доходов и расходов, их нужно равномерно распределять и списывать на расходы каждого отчетного периода в течение всего срока аренды (Дт 91 или 23 – Кт 39).

3. Документальным подтверждением принятия услуг по договору аренды в случае погашения задолженности по арендным платежам за весь период аренды одним платежом являются соответствующие платежные документы (расходный кассовый ордер, ведомость на выплату наличности, платежное поручение и т. п.).