• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Ветеринарный кабинет: выбор системы налогообложения и формирование стоимости услуг

Из этой статьи вы узнаете:

  • как рассчитать себестоимость ветеринарных услуг;
  • из каких соображений исходить при выборе системы налогообложения;
  • какие налоги необходимо уплачивать в зависимости от выбранной си стемы налогообложения.

Что можно сделать на практике:

  • просчитать планируемые доходы и расходы от предоставления ветеринарных услуг;
  • рассчитать налоговую нагрузку в зависимости от избранной системы налогообложения;
  • рассмотреть возможность получения дополнительных доходов от реализации сопутствующих товаров (услуг).

Определяем направление деятельности

Ветеринарную деятельность можно организовать следующим образом:

  • ограничиться только осмотром и лечением животных;
  • помимо осмотра и лечения животных, в отдельном помещении продавать лекарства (что очень удобно для потребителя – сразу можно приобрести лекарства, необходимые для лечения животного), корма, другую сопутствующую продукцию (аксессуары для животных, наполнители для туалетов и т. п.). Отметим, что такая сопутствующая деятельность может оказаться очень выгодной для хозяина веткабинета, поскольку значительно расширяет круг клиентов.

Формирование стоимости ветеринарных услуг

Для формирования цены реализации ветеринарных услуг необходимо прежде всего рассчитать их себестоимость. Для предварительного расчета себестоимости ветеринарных услуг предприятия и предприниматели могут воспользоваться нормами П(С)БУ 16.

По способу включения в себестоимость услуги все затраты делятся на прямые (непосредственно связанные с оказанием конкретного вида услуги) и косвенные (нет непосредственной связи с определенным видом услуги).

К перечню прямых затрат можно отнести:

  • прямые материальные затраты – стоимость расходных материалов, используемых при проведении врачебных манипуляций, лабораторных исследований, медикаментов для лечения и анестезии животных;
  • прямые расходы на оплату труда – это заработная плата персонала, оказывающего ветеринарные услуги;
  • общепроизводственные расходы. К ним относятся, в частности, следующие статьи расходов: арендная плата, коммунальные платежи; оплата труда общепроизводственного персонала (например, уборщицы, администратора); расходы на соблюдение санитарных требований (санитарная обработка помещений, дезинфекция оборудования, инструментов и т. п.); расходы на приобретение спецодежды, моющих, обеззараживающих средств; расходы на пожарную, сторожевую, охранную сигнализацию. Общепроизводственные расходы, в свою очередь, распределяются на постоянные и переменные. К постоянным расходам можно отнести, например, арендную плату, зарплату общепроизводственного персонала, а к переменным – расходы на приобретение медикаментов;
  • прочие прямые расходы. Это все прочие производственные расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту. Например, амортизация, содержание и ремонт медицинского оборудования.

Кроме себестоимости ветеринарной услуги при расчете цены учитывается также размер (процент) планируемой прибыли; сумма НДС (кроме операций по поставке лекарственных средств в соответствии с пп. 197.1.27 Налогового кодекса, далее – НК).

Приведем образец калькуляции (см. табл. 1) стоимости ветеринарных услуг на примере лечения перелома лапы у собаки. Услугу оказывает субъект хозяйствования (далее – СХ) – неплательщик НДС.

Таблица 1 (грн.)


п/п

Показатели

Сумма

1

2

3

1

Прямые материальные затраты:

1. Затраты на расходные материалы:

– одноразовые перчатки (2 шт. х 2,50)

5,00

– пленка для Rg снимка (большая кассета, две проекции)

30,00

– вата (50 г х 2,70)

2,70

– одноразовые шприцы (2 шт. х 1,00)

2,00

– гипсовый бинт (2 шт. х 5,50)

11,00

2. Затраты на медикаменты:

– раствор новокаина (0,25 %) (2 амп. х 1,00)


2,00

– лекарственные препараты для лечения

45,00

2

Прямые расходы на оплату труда ветеринарного врача*

150,00

3

Общепроизводственные расходы

15,00

4

Расходы на рекламу

7,00

5

Итого себестоимость

269,70

6

Рентабельность (20 %)

53,94

7

Цена услуги

323,64

* Размер оплаты труда ветеринарного врача может устанавливаться за каждую процедуру отдельно в зависимости, например, от сложности процедуры и/или от количества затраченного на нее времени.

Также при расчете стоимости услуги могут учитываться такие факторы, как время суток (например, ночной прием, вызов врача на дом в вечернее и/или ночное время), месторасположение клиента (например, в черте или за чертой города). Стоимость услуг отражается в прайс-листе ветеринарного кабинета (см. табл. 2, стоимость услуг условная).

Таблица 2 (грн.)


п/п

Описание услуги

Стоимость

1

2

3

1

Осмотр врача (ветеринарный прием) в будние дни с 8.00 до 20.00

50

2

Осмотр врача (ветеринарный прием) в выходные дни (суббота, воскресенье) с 8.00 до 20.00

55

3

Осмотр врача (ветеринарный прием) после 20.00

65

4

Вызов ветеринарного врача на дом

100

5

Ночной вызов ветеринарного врача на дом (после 20.00)

120

6

Вызов ветеринарного врача на дом (за чертой города)

250

Выбор системы налогообложения

При выборе системы налогообложения СХ стоит проанализировать и учесть все плюсы и минусы каждой из них. Поможем ему в этом.

Общая система налогообложения

При выборе этой системы:

  • юрлицо будет плательщиком налога на прибыль (в 2014 году по ставке 18 %), а если у него объем облагаемых НДС поставок товаров (услуг) на протяжении последних 12 календарных месяцев превысит 300 000 грн., тогда еще и плательщиком НДС (п. 181.1, 182.1 НК);
  • предприниматель будет уплачивать НДФЛ по ставке 15 % (17 %) и также может быть плательщиком НДС (п. 181.1, 182.1 НК).

Плюсы общей системы налогообложения: отсутствие ограничений по числу наемных работников, сумме дохода и при выборе контрагентов; возможность осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством Украины (ст. 4 Закона от 07.02.91 г. № 698-XII).

Однако налоговая нагрузка на общей системе налогообложения довольно велика. Поэтому СХ следует прикинуть, какой у него будет сумма расходов, которые могут снизить объект налогообложения (например, стоимость материалов, аренды, коммунальных услуг, оплата труда и т. п.). Возможно, эта сумма окажется достаточно большой, и применение общей системы налогообложения будет выгодным для СХ.

Обратите внимание, что СХ на общей системе налогообложения имеет право уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на сумму расходов, возникших в процессе осуществления хозяйственной деятельности, которые при этом должны быть связаны с получением такого дохода, оплачены и документально подтверждены.

Также следует помнить, что СХ на общей системе налогообложения подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС при определенных условиях (мы об этом уже сказали).

Упрощенная система налогообложения (единый налог)

СХ, которые осуществляют ветеринарную практику, могут быть плательщиками единого налога (далее – ЕН) одной из следующих групп (п. 291.4, 293.1, 293.2, 293.3 НК):

  • четвертой – это юрлица, которые уплачивают ЕН по ставке 3 % (они плательщики НДС) или 5 % (они неплательщики НДС);
  • шестой – это юрлица, которые уплачивают ЕН по ставке 5 % (они плательщики НДС) или 7 % (они неплательщики НДС);
  • второй – это физлица, которые уплачивают ЕН по фиксированной ставке, а именно от 2 % до 20 % размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года из расчета на каждый календарный месяц. Обратите внимание: плательщики ЕН второй группы могут оказывать услуги и продавать товары только населению и плательщикам ЕН;
  • третьей – это физлица, которые уплачивают ЕН по ставке 3 % (они плательщики НДС) или 5 % (они неплательщики НДС);
  • пятой – это физлица, которые уплачивают ЕН по ставке 5 % (они плательщики НДС) или 7 % (они неплательщики НДС).

Положительными моментами можно считать:

  • освобождение единщиков от уплаты определенных налогов (п. 297.1 НК), среди которых и сбор за осуществление некоторых видов деятельности. То есть если помимо оказания услуг по лечению животных СХ собирается осуществлять и продажу кормов, других сопутствующих товаров, ему не нужно приобретать торговый патент;
  • более низкая по сравнению с общей системой налогообложения налоговая нагрузка (например, при низкой сумме расходов, связанных с хозяйственной деятельностью);
  • отсутствие обязательной регистрации в качестве плательщика НДС (при применении ставок ЕН, не предусматривающих уплату НДС).

Однако, выбирая упрощенную систему налогообложения, необходимо помнить об ограничениях, предусмотренных п. 291.4 НК:

  • по количеству наемных работников на протяжении календарного года: для второй группы – не более 10 человек; для третьей группы – не более 20 человек; для четвертой группы – среднеучетная численность работников не должна превышать 50 человек; для пятой и шестой групп ограничения по численности работников не предусмотрены;
  • по объему дохода на протяжении календарного года: для второй группы – не более 1 млн грн.; для третьей группы – не более 3 млн грн.; для четвертой группы – не более 5 млн грн.; для пятой и шестой групп – не более 20 млн грн.

РРО и платежный терминал

РРО не применяется (ч. 1, 6 ст. 9 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, далее – Закон № 265):

  • в случае предоставления ветеринарных услуг предприятиями (т. е. юрлицами) всех форм собственности;
  • при продаже товаров (предоставлении услуг) физлицами – плательщиками ЕН.

Иными словами, если предприятие на общей системе налогообложения или на ЕН оказывает только ветеринарные услуги, то применение РРО не является обязательным. Но если предприятие помимо оказания ветуслуг занимается также продажей лекарственных средств, кормов и т. п., тогда это предприятие обязано применять РРО при расчетах с покупателями за проданные товары. При этом применение РРО при оплате за оказанные ветеринарные услуги не является обязательным, если торговля лекарственными средствами и кормами не является основным видом деятельности такого предприятия (ОИР, категория 109.03).

Обратите внимание: предприниматели на общей системе налогообложения обязаны применять РРО в любом случае. Исключение – оказание ветеринарных услуг на территории сел. В этом случае расчеты можно осуществлять без РРО, но с применением расчетных книжек и книг учета расчетных операций (ст. 10 Закона № 265; п. 7 Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336).

Согласно постановлению КМУ от 29.09.10 г. № 878 установить платежные терминалы обязаны те СХ, которые применяют РРО. Исключение сделано для СХ, перечисленных в п. 2 этого постановления (подробнее о применении платежных терминалов см. в консультации на с. 26 этого номера). Однако хотим отметить, что наличие платежного терминала в точке расчета за товары (услуги) на самом деле очень удобно как для клиента, так и для предприятия. Поэтому отказываться от их применения СХ не стоит.

Учет ветеринарных услуг

Общая система налогообложения

У юрлица – плательщика налога на прибыль доходы, полученные от реализации ветеринарных услуг, включаются в состав налоговых на основании документа, подтверждающего факт оказания услуги (например, акта) (п. 137.1 НК). Расходы, формирующие себестоимость оказанной услуги признаются расходами того отчетного периода, в котором был получен доход от реализации услуги (п. 138.4 НК). Административные расходы и расходы на сбыт признаются в периоде их осуществления (п. 138.5 НК). При этом расходы, которые включаются в состав налоговых, должны быть документально подтверждены (п. 138.2 НК).

У физлица, уплачивающего НДФЛ, базой налогообложения является чистый доход, то есть разница между общим доходом (выручкой как в денежной, так и в неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью (п. 177.1, 177.2, 177.4 НК). Также предприниматели имеют право включать в состав расходов сумму авансовых взносов по ЕСВ, уплаченных за себя (при наличии документов, подтверждающих их уплату).

Упрощенная система налогообложения

Ставка ЕН для юрлиц и для физлиц третьей и пятой групп устанавливается в процентах к доходу (п. 293.3 НК). Доходы как физлиц, так и юрлиц формируются по правилам ст. 292 НК. В общем случае в состав дохода плательщика ЕН включается доход, полученный в течение налогового отчетного периода в денежной (наличной или безналичной), материальной или нематериальной форме (ч. 1, 2 п. 292.1 НК).

Тем СХ, которые могут стать плательщиками НДС, следует знать, что согласно законодательству стоимость ветеринарных услуг подлежит обложению НДС (п. 6 постановления КМУ от 04.11.09 г. № 1167). Операции по продаже кормов и аксессуаров для животных также облагаются НДС. А вот поставка лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в госреестр лекарственных средств (утвержден постановлением КМУ от 31.03.04 г. № 411), освобождается от обложения НДС (пп. 197.1.27 НК).

Плательщики НДС имеют право на налоговый кредит на общих основаниях (п. 198.2, 198.6 НК). Если приобретаемые товары (услуги) будут использованы как в облагаемых НДС, так и в освобожденных от НДС операциях, то сумма налогового кредита подлежит пропорциональному распределению.

РЕКОМЕНДАЦИИ

Если вы собираетесь открыть веткабинет, вам нужно заранее продумать, на какой системе налогообложения выгоднее работать. Для начала советуем сформировать предварительный перечень и стоимость ветеринарных услуг, проанализировать размер планируемых доходов и расходов, рассчитать ожидаемый объект налогообложения. А уже затем выбрать наиболее выгодную систему налогообложения: общую или упрощенную (и конкретную группу).

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

525 грн / квартал

Купить