Транспортно-экспедиторские услуги и налог на доходы нерезидента

Если при оказании транспортно-экспедиторских услуг привлекается нерезидент-юрлицо (экспедитор и/или перевозчик), то неизбежно встает вопрос о налоге на доходы нерезидента (или, как его еще называют, налог на репатриацию). Общий порядок начисления и уплаты этого налога изложен в консультации «Услуги от нерезидентов: учет и налогообложение». Здесь рассмотрим только особенности начисления и уплаты данного налога при оказании транспортно-экспедиторских услуг в разных ситуациях.

Ситуация 1. Заказчик – резидент, экспедитор (он же перевозчик) – нерезидент

Каковы договорные отношения между сторонами?

Как известно, по договору транспортного экспедирования (далее – ТЭ) задача экспедитора – организовать предоставление заказчику комплекса услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 1 Закона № 1955). В этот комплекс входят не только услуги непосредственно перевозки, но и другие связанные с ней услуги (погрузки-разгрузки, складирования и т. п.). При этом предоставлять такие услуги экспедитор может самостоятельно либо с привлечением третьих лиц. В данной ситуации экспедитор сам организует перевозку и сам же оказывает услуги перевозки (то есть в отношении перевозки договор ТЭ будет прямым). При этом в договоре отдельно указываются:

• плата за транспортно-экспедиторские услуги (вознаграждение экспедитора за организацию перевозки);
• стоимость услуг перевозки, которые экспедитор самостоятельно оказывает в рамках договора ТЭ.

На заметку! Рекомендуем разделять в договоре ТЭ эти составляющие стоимости, даже когда организатор перевозки и фактический исполнитель услуг перевозки – одно и то же лицо (экспедитор). Ведь и с точки зрения НДС (см. «Услуги транспортного экспедирования»), и с точки зрения налога на доходы нерезидента (см. далее в этой консультации), эти выплаты облагаются по-разному.