Регистрация в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным: разъясняет ГФС

ГФС в письме от 19.06.2017 г. №709/6/99-99-15-03-02-15/ИПК рассмотрела ситуацию: налогоплательщиком в декабре 2011 года было получено предоплату за работы (услуги) от заказчика, по которой сформирован и отражено в отчетности по НДС соответствующие налоговые обязательства. Для выполнения работ налогоплательщиком были привлечены подрядчика, которому в декабре 2011 года перечислено предоплату и включены соответствующие суммы НДС в налоговый кредит. В связи с принятием решения о нецелесообразности выполнения работ между налогоплательщиком и подрядчиком в марте 2017 заключено мировое соглашение о рассрочке возврата сумм остатка неиспользованной предоплаты, которые налогоплательщиком в свою очередь будут возвращены заказчику.

Налоговики отметили, что налогоплательщик - поставщик (продавец) товаров/услуг на дату получения суммы предоплаты за товары/услуги от налогоплательщика - получателя (покупателя) таких товаров/услуг обязан определить налоговые обязательства по НДС.

Если в дальнейшем возникают обстоятельства, в результате которых товары/услуги не будут поставлены, а такая сумма предоплаты возвращается плательщику налога - получателю (покупателю) товаров/услуг, то:

    поставщик (продавец) товаров/услуг уменьшает ранее начисленную сумму налогового обязательства по НДС,

    получатель (покупатель) товаров/услуг в соответствии сумму налогового кредита на основании составленного плательщиком налога - поставщиком (продавцом) товаров/услуг расчета корректировки к налоговой накладной и зарегистрированного в ЕРНН плательщиком налога - получателем (покупателем) товаров/услуг.

Зарегистрировать расчет корректировки к налоговой накладной можно в течение сроков давности, установленных ст. 102 НКУ (т.е. в течение 1095 дней с даты составления налоговой накладной).

С целью определения правомерности регистрации в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным, с даты составления которых прошло более 1095 дней, в случае возврата продавцом покупателю ранее перечисленной суммы предварительной оплаты за товары/услуги, которые не были поставлены, ГФС направлен соответствующий запрос по данному вопросу в Министерства финансов Украины как к главному органу в системе центральных органов исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной налоговой и таможенной политики.