Регистрация расчетов корректировок к спецрежимным налоговым накладным после 15.01.17 г. возможна: суд – на стороне предприятия

В связи с возвратом предварительной оплаты покупателем сельхозпредприятие выписало 13.01.17 г. и зарегистрировало расчеты корректировок к налоговым накладным (далее – РК, НН), составленным в 2016 году в рамках спецрежима налогообложения, установленного ст. 209 Налогового кодекса (далее – НК). Впрочем, областное управление ГФС во время проведения камеральной проверки декларации по НДС за январь 2017 года не признало эти РК и вынесло налоговое уведомление-решение (далее – НУР), в котором указало на завышение отрицательного значения между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита. Но суд признал противоправным и отменил спорное НУР (решение Львовского окружного административного суда от 03.08.17 г. по делу № 813/2485/17).

Стороны спора: Истец – частное сельхозпредприятие, Ответчик – Главное управление ГФС в области.

Истец обратился в суд с иском о признании противоправным и отмене НУР.

Суть иска такова. В связи с возвратом 13.01.17 г. предварительной оплаты контрагентом Истец, руководствуясь нормами налогового законодательства, выписал и зарегистрировал РК к НН, составленным в 2016 году в рамках спецрежима. РК были выписаны 13.01.17 г., а зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) 25.01.17 г. и 26.01.17 г.

Впоследствии, получив акт о результатах камеральной проверки декларации по НДС (далее – акт), Истец обратился с соответствующими возражениями к Ответчику. Истец отмечал, что ст. 192 ГК предусмотрена его обязанность осуществить необходимые корректировки. Поэтому с его стороны не было завышения суммы бюджетного возмещения. Следовательно, Истец правомерно определил сумму налоговых обязательств по НДС за январь 2017 года с учетом РК, своевременно зарегистрированных в ЕРНН.

Однако Ответчик оставил эти возражения без удовлетворения, а выводы акта проверки – без изменений. Обосновывая свою позицию, Ответчик ссылался на п. 49 подразд. 2 разд. ХХ НК, согласно которому регистрация РК к НН, составленным в 2016 году во время действия спецрежима, должна быть осуществлена не позже 15.01.17 г. После этой даты РК уже не регистрируются. На основании акта было принято НУР, в котором указано на совершенное нарушение, а также на указание в декларации по НДС за январь 2017 года завышенной суммы отрицательного значения между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита (стр. 19 декларации) и суммы бюджетного возмещения на счет плательщика в банке (стр. 20.2.1 декларации). Поэтому этим НУР Истцу уменьшена сумма бюджетного возмещения по НДС в размере 816 666 грн. и применены штрафные санкции в размере 204 167 грн.