Регистрация плательщиков НДС: от А до Я

Нормативная база:

• Налоговый кодекс (далее – НК);
• Закон от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996);
• Обобщающая налоговая консультация о порядке обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом ГФС от 06.07.12 г. № 610 (далее – Обобщающая консультация № 610);
• Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130 (далее – Положение № 1130);
• письмо ГФС от 13.01.14 г. № 152/6/99-99-19-04-02-15 (далее – Письмо № 152);
• письмо ГФС от 29.06.16 г. № 14189/6/99-99-15-03-02-15 (далее – Письмо № 14189).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Субъекты хозяйствования (далее – СХ) – как юрлица, так и физлица-предприниматели – регистрируются в качестве плательщиков НДС в обязательном либо добровольном порядке.

СХ обязан зарегистрироваться плательщиком НДС, если общая сумма налогооблагаемых поставок товаров (услуг) в течение последних 12 календарных месяца совокупно превышает 1 000 000 грн. (без учета НДС) (п. 181.1 НК).

Как рассчитать эту сумму?

При расчете следует помнить, что:

• к налогооблагаемым поставкам относятся поставки товаров (услуг), облагаемые НДС по ставкам 0 %, 7 %, 20 %, а также освобожденные от обложения НДС (Письмо № 14189; ОИР, категория 101.01.01). Операции, которые не являются объектом обложения НДС (согласно ст. 186, 196 НК) в расчет налогооблагаемых поставок не включаются. Также напомним, что в расчет не включаются и операции по получению услуг от нерезидента с местом их поставки на территории Украины, а также операции по импорту товаров;
• если в течение последних 12 календарных месяцев поставщик вернул покупателям ранее полученную от них предоплату или же покупатели вернули ему ранее поставленные им товары – объемы таких возвратов вычитаются из общего объема налогооблагаемых поставок за указанный период (ОИР, категория 101.01.01);
• передача товаров в рамках договора комиссии является поставкой (пп. «е» пп. 14.1.191 НК), поэтому в расчет объема налогооблагаемых операций комиссионера включается не только сумма комиссионного вознаграждения, но и сумма поставок товаров (услуг) в рамках договора комиссии. Исключение составляют операции, осуществляемые:
  – при транспортно-экспедиторской деятельности – тогда в расчет объема налогооблагаемых операций экспедитора попадает сумма его вознаграждения, которая включает в себя стоимость транспортно-экспедиторских услуг, предоставленных заказчику-резиденту, и стоимость услуг перевозки, если эти услуги оказывает сам экспедитор (Обобщающая консультация № 610; ОИР, категория 101.01.01);
  – при поставке туристических продуктов туроператорами и турагентами – в расчет объемов налогооблагаемых операций этих лиц включается сумма их вознаграждения (п. 207.2–207.5 НК; ОИР, категория 101.01.01);
  – при поставке билетов на проезд в автобусах и перевозку багажа – в этом случае в расчет налогооблагаемых операций автостанции включается сумма ее вознаграждения (п. 189.13 НК).

СХ может зарегистрироваться плательщиком НДС добровольно – если общая сумма налогооблагаемых поставок у него составляет меньше 1 000 000 грн. или если налогооблагаемых поставок у него еще не было, но при этом он считает целесообразным стать плательщиком НДС (п. 182.1 НК).

Порядок НДС-регистрации

Для регистрации в качестве плательщика НДС нужно подать в орган ГФС по месту своей регистрации регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению № 1130).

Сроки и порядок подачи регистрационного заявления

Регистрационное заявление подается в такие сроки (п. 183.2–183.4 НК, пп. 2 п. 3.5, пп. 1–6 п. 3.6 Положения № 1130):

• если НДС-регистрация обязательная – не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором объем налогооблагаемых операций превысил 1 000 000 грн. Например, если указанный объем был превышен в августе, то регистрационное заявление нужно подать не позднее 10 сентября;
• если НДС-регистрация добровольная – не позднее чем за 20 календарных дней (далее – к. д.) до начала налогового периода, с которого СХ будет считаться плательщиком НДС. Например, если СХ желает зарегистрироваться в качестве плательщика НДС с 01.10.16 г., то заявление нужно подать не позднее 10.09.16 г.;
• при переходе с единого налога (далее – ЕН) без отдельной уплаты НДС на общую систему налогообложения, если НДС-регистрация:
  –    обязательная – не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором плательщик перешел на общую систему налогообложения;
  –    добровольная – не позднее чем за 20 к. д. до начала периода, с которого СХ будет считаться плательщиком НДС;
• при переходе из первой и второй групп плательщиков ЕН, а также из третьей группы по ставке 5 % на уплату ЕН по ставке 3 % (которая предусматривает отдельную уплату НДС) – не позднее чем за 15 к. д. до начала календарного квартала, с которого будет применяться ставка ЕН 3 %;
• при переходе с общей системы налогообложения на уплату ЕН по ставке 3 % – не позднее чем за 15 к. д. до начала квартала, с которого СХ будет плательщиком ЕН по ставке 3 %.

Регистрационное заявление в бумажной форме подается лично физлицом-предпринимателем, а от имени юрлица – его непосредственным руководителем или представителем. Лица, подающие регистрационное заявление, должны иметь при себе документы, удостоверяющие личность и их полномочия (п. 183.7 НК).

Регистрационное заявление может подаваться и в электронной форме, если СХ заключил договор с ГФС о признании электронных документов (п. 183.7 НК).

Также регистрационное заявление о добровольной НДС-регистрации может быть подано госрегистратору в качестве приложения к регистрационной карточке, которая подается для госрегистрации СХ. В этом случае электронную копию регистрационного заявления госрегистратор передает в орган ГФС.

Заполнение регистрационного заявления

В регистрационном заявлении должны быть заполнены все разделы, за исключением раздела 2 (ИНН) в том случае, если юрлицо подает регистрационное заявление для добровольной регистрации госрегистратору (пп. 4 п. 3.5 Положения № 1130).

Пример заполнения регистрационного заявления см. в конце консультации, а пока рассмотрим более подробно заполнение некоторых разделов:

• разд. 2 ИНН/налоговый номер/номер и серия паспорта – ИНН заполняется теми физлицами и юрлицами, которым он уже присвоен (т. е. в случае перерегистрации плательщика НДС). Если ИНН еще не был присвоен, указывается налоговый номер;
• разд. 5 причины регистрации плательщиком НДС или критерии, по которым плательщик соответствует требованиям разд. V НК – заполняется в соответствии с приложением к регистрационному заявлению. То есть в этом приложении следует найти пункт статьи НК, на основании которого осуществляется регистрация, и соответствующее описание и все это перенести в разд. 5 регистрационного заявления. Обратите внимание: приложение к регистрационному заявлению подавать не нужно;
• разд. 6 желаемая дата регистрации/дата перехода на ЕН или на уплату ЕН по ставке 3 %/дата отказа от ЕН – указывается соответствующая дата. Отметим, что плательщик НДС, который регистрируется добровольно, может указать желаемую дату НДС-регистрации (это 1-е число месяца, с которого он будет считаться плательщиком НДС), а если он не указывает такой даты, тогда в поле разд. 6 следует написать: «на протяжении 3 рабочих дней». Если осуществляется переход на ЕН или смена ставки ЕН или отказ от ЕН – тогда указывается первое число месяца того квартала, с которого СХ переходит на ЕН, меняет ставку или отказывается от ЕН;
• разд. 7 общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг) – сумма в этом разделе указывается в случае обязательной регистрации плательщиком НДС (т. е. если объем таких поставок превышает 1 000 000 грн.). В случае добровольной регистрации указывается «0,00 грн.». Также в случае обязательной регистрации следует указать дату, когда объем поставок превысил 1 000 000 грн. Если СХ осуществлял операции, перечисленные в пп. 3–8 п. 180.1 НК, следует также указать дату начала осуществления таких операций;
• разд. 10 сведения об ответственных лицах плательщика. Этот раздел заполняют только юрлица. Здесь следует указать сведения о главном бухгалтере или лице, на которое возложена обязанность вести бухучет. Напомним, что согласно п. 4 ст. 8 Закона № 996 бухучет на предприятии может вестись штатным главным бухгалтером (бухгалтерской службой под его началом), собственником или руководителем предприятия. Или же на договорных отношениях учет ведется главным бухгалтером, который является предпринимателем, либо аудиторской фирмой. Однако при заполнении разд. 10 следует учесть, что в нем указываются данные об ответственном лице плательщика, а таким лицом может быть только: главный бухгалтер, бухгалтер, руководитель или собственник предприятия (п. 4 ст. 8 Закона № 996; ОИР, категория 101.01.01). Поэтому, если бухгалтерский учет ведется на договорных началах физлицом-предпринимателем или же юрлицом, то в поле разд. 10 «Главный бухгалтер или лицо, на которое возложена обязанность ведения бухучета» ставится прочерк (ОИР, категория 101.01.01).

Дата регистрации плательщиком НДС

СХ считается плательщиком НДС со дня внесения записи об НДС-регистрации в реестр плательщиков НДС (п. 183.9 НК). Если оснований для отказа в НДС-регистрации нет, ГФС обязана в течение 3 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления внести в реестр плательщиков НДС запись о регистрации со следующих дат (п. 183.9 НК, п. 3.11 Положения № 1130):

• с желаемого (запланированного) дня регистрации, который соответствует дате начала отчетного периода (календарного месяца) если в случае добровольной НДС-регистрации такая дата указана в регистрационном заявлении;
• с 1-го числа месяца, следующего за днем истечения 20 к. д. после подачи регистрационного заявления, если в нем в случае добровольной НДС-регистрации не была указана желаемая дата НДС-регистрации;
• с желаемого запланированного дня регистрации, который соответствует первому календарному дню квартала, с которого СХ станет плательщиком ЕН по ставке 3 % – если НДС-регистрация осуществляется в связи с переходом на ЕН по ставке 3 % или изменением ставки ЕН;
• с 1-го числа календарного месяца, в котором СХ переходит на общую систему налогообложения, если НДС-регистрация является обязательной или если СХ на общей системе налогообложения подлежит обязательной регистрации согласно п. 181.1 НК – при условии, что на дату подачи регистрационного заявления 1-е число месяца, в котором произойдет переход на общую систему налогообложения (или месяца, следующего за месяцем, в котором были превышены объемы, установленные п. 181.1 НК), еще не наступило;
• со дня внесения записи в реестр плательщиков НДС – в случае обязательной НДС-регистрации СХ на общей системе налогообложения на основании п. 188.1 НК или при переходе СХ на общую систему налогообложения с ЕН согласно п. 183.4 НК – при условии, что на дату подачи регистрационного заявления 1-е число месяца, в котором произошел переход на общую систему налогообложения (или месяца, следующего за месяцем, в котором были превышены объемы, установленные п. 181.1 НК), уже наступило.

Обратите внимание: отсчет срока в 3 рабочих дня начинается с 1-го к. д., следующего за днем получения ГФС регистрационного заявления.

В случае если последний день срока подачи регистрационного заявления приходится на выходной или праздничный день, то последним днем такого срока будет ближайший рабочий день после выходного или праздника.

Получение извлечения из реестра плательщиков НДС

Извлечение из реестра плательщиков НДС по форме № 2-ВР (приложение 13 к Положению № 1130) можно получить, направив в орган ГФС запрос по форме № 1-ЗВР (приложение 12 к Положению № 1130). Извлечение выдается бесплатно в течение 2 рабочих дней, следующих за днем получения запроса (п. 183.11 НК). Действует извлечение до даты внесения изменений в реестр плательщиков НДС. То есть в случае, например, перерегистрации следует получить новое извлечение.

Обратите внимание: получение извлечений из реестра не является обязательным для плательщиков НДС, поскольку вся информация о таких плательщиках находится на официальном сайте ГФС (Письмо № 152).

Ответственность за отсутствие НДС-регистрации

Если СХ, подлежащий обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, не подает регистрационное заявление в установленный срок, он несет ответственность за неначисление и неуплату НДС как обычный плательщик этого налога. При этом у него отсутствует право на налоговый кредит и на бюджетное возмещение.

Иными словами, если такой СХ не подает в установленный срок декларацию по НДС, орган ГФС определяет сумму налоговых обязательств самостоятельно. А это влечет за собой штраф в размере 25 % (а при повторном нарушении – 50 %) суммы начисленных налоговых обязательств (п. 123.1 НК; ОИР, категория 101.30).

ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ

Рассмотрим на практических примерах, как определяется дата регистрации плательщиком НДС в различных ситуациях.

ДОБРОВОЛЬНАЯ НДС-РЕГИСТРАЦИЯ

Задача 1
СХ-1 и СХ-2 приняли решение о добровольной регистрации в качестве плательщика НДС. Регистрационное заявление оба подали 08.09.16 г., при этом в заявлении желаемую дату регистрации:

• СХ-1 указал – 01.11.16 г.;
• СХ-2 не указал.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Определить, с какой даты эти СХ будут считаться плательщиками НДС.

РЕШЕНИЕ

СХ-1 будет плательщиком НДС начиная с 01.11.16 г., поскольку именно эта дата указана им в разд. 6 регистрационного заявления.

СХ-2 будет считаться плательщиком НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было подано заявление для добровольной регистрации плательщиком НДС – то есть с 01.10.16 г.

Задача 2
Плательщик ЕН по ставке 5 % планирует с 01.10.16 г. перейти на уплату ЕН по ставке 3 %.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Определить, когда нужно подать заявление, чтобы стать плательщиком НДС с 01.10.16 г.

РЕШЕНИЕ

Для того чтобы с 01.10.16 г. СХ мог перейти на уплату ЕН по ставке 3 %, ему нужно подать регистрационное заявление не позднее 15.09.16 г. и указать в разд. 6 дату изменения ставки ЕН – 01.10.16 г.

ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ НДС-РЕГИСТРАЦИЯ

Задача 3
Плательщик ЕН по ставке 5 % с 01.10.16 г. переходит на общую систему налогообложения, у него объем налогооблагаемых поставок на 26.09.16 г. составил 1 500 000 грн. Регистрационное заявление он подал 27.09.16 г.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Определить, с какой даты СХ будет считаться плательщиком НДС.

РЕШЕНИЕ

В данной ситуации регистрационное заявление было подано до 1-го числа месяца, с которого СХ переходит на общую систему налогообложения и подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС. Поэтому он будет считаться плательщиком НДС начиная с 01.10.16 г.

Задача 4
СХ-1 на общей системе налогообложения 29.09.16 г. превысил объем налогооблагаемых поставок в 1 000 000 грн. Регистрационное заявление было им подано 06.10.16 г.
СХ-2 переходит с 01.10.16 г. на общую систему налогообложения с ЕН по ставке 5 % и подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. Регистрационное заявление было им подано 02.10.16 г.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Определить, с какой даты указанные СХ будут считаться плательщиками НДС.

РЕШЕНИЕ

В данной ситуации регистрационное заявление было подано обоими СХ после 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем:

• в котором был достигнут объем налогооблагаемых поставок, требующий обязательной регистрации (для СХ-1);
• начиная с которого произошел переход на общую систему налогообложения (для СХ-2).

Поэтому датой НДС-регистрации этих СХ будет дата внесения записи в реестр плательщиков НДС. То есть не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем подачи регистрационного заявления.

Приведем образец заполнения регистрационного заявления на примере предприятия, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС (причина – объем налогооблагаемых поставок за последние 12 календарных месяцев достиг 1 352 500 грн.).