Регистрация НН в ЕРНН с нарушением срока: в каком отчетном периоде отразить НО?

В каком отчетном периоде получатель услуг от нерезидента на таможенной территории Украины должен отразить налоговые обязательства и налоговый кредит в случае регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) с нарушением срока регистрации?

Получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 ст. 190 НКУ.

При этом получатель услуг - плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 НКУ, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.

Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.

Согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того , какое из событий произошло раньше.

Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям и ее регистрации в ЕРНН (п. 198.2 ст. 198 НКУ).

Пунктом 198.6 ст. 198 НКУ определено, что суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров / услуг, указанные в налоговых накладных / расчетах корректировки к таким налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период , в котором зарегистрированы налоговые накладные / расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней от даты составления налоговых накладных / расчетов корректировки к таким налоговых накладных, в том числе для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод.

Согласно п «Г» п. 201.11 ст. 201 НКУ основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, являются, в частности налоговая накладная, составленная плательщиком налога согласно п. 208.2 ст. 208 НКУ и зарегистрированная в ЕРНН.

Учитывая изложенное, получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в случае регистрации налоговой накладной в ЕРНН с нарушением срока регистрации должен отразить налоговые обязательства по НДС в отчетном периоде, в котором они возникли (независимо от факта составление налоговой накладной по такой операции), а налоговый кредит - в периоде регистрации соответствующей налоговой накладной в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней от даты составления налоговой накладной.

(категория 101.20 "ОИР").

Джерело: http://zir.sfs.gov.ua/