Перерасчет доходов и НСЛ

Согласно пп. 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:

по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года;

во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ в случае смены места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных пп. 169.2.3 НКУ;

во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Вместе с тем работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за какой-либо период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение НСЛ (пп. 169.4.3 НКУ).

Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы какого-либо налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если в результате проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.

Если работник принят и уволен с работы в одном календарном месяце, то должно ли предприятие применять НСЛ к его заработной плате? До этого работник нигде не работал (на предприятии ему заведена трудовая книжка), и он подал заявление на применение льготы.

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде зарплаты со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы (абзац второй пп. 169.2.2 НКУ).

При этом НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик был уволен с места работы (пп. 169.3.4 НКУ).

Следовательно, если работник принят и уволен с работы в одном календарном месяце, то к сумме заработной платы, начисленной ему за отработанные дни, применяется НСЛ, при условии соблюдения требований ст. 169 НКУ.

Кроме того, работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Законодательные нормы предоставления НСЛ и примеры расчетов в разных ситуациях