Об определении разниц по резервам (обеспечениям) для возмещения предстоящих расходов

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 15.07.2016 г. № 15291/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно определения разниц по резервам (обеспечениям) для возмещения предстоящих расходов и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ(далее - Кодекс), сообщает.

Согласно п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пп. 139.2 - 139.3 Кодекса) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Кодекса).

В соответствии с пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• на сумму расходов (кроме оплаты отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2 - 139.3 этой статьи), которые возмещены за счет резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов, сформированных в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
• на сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2 - 139.3 этой статьи), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Учитывая изложенное, плательщик налога увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму расходов на формирование обеспечений для возмещения предстоящих расходов и уменьшает финансовый результат на сумму расходов, которые возмещены за счет таких обеспечений, независимо от того, в составе каких расходов они отражены (текущие, незавершенное производство, остатки готовой продукции).