О предельном сроке регистрации НН и расчета корректировки к НН в ЕРНН

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 02.08.2016 г. № 16689/6/99-99-15-03-02-15

О предоставлении ответа

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика налога относительно предельного срока регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - НКУ), сообщает.

Пунктом 198.6 статьи 198 НКУ определено, что в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

В соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 и пунктом 201.10 статьи 201 НКУ основанием для начисления сумм налога на добавленную стоимость, относящимся к налоговому кредиту, является налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН.

Начиная с 01.02.2015 г., регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные и расчеты корректировки к налоговым накладным (в том числе которые не предоставляются покупателю, выписаны по операциям по поставке товаров/услуг, освобождены от налогообложения) независимо от размера налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной / расчете корректировки (пункт 11 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" НКУ).

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна быть осуществлена ​​в течение 15 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных и/или расчетах корректировки. В случае нарушения этого срока применяются штрафные санкции согласно НКУ.

Следовательно, НКУ четко определен срок, в течение которого налоговые накладные и/или расчеты корректировки к налоговым накладным должны быть зарегистрированы в ЕРНН - 15 календарных дней, следующих за датой их составления.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН в другие сроки, чем установленные пунктом 201.1 статьи 201 НКУ, является нарушением порядка их регистрации в ЕРНН.

При этом НКУ предусмотрена возможность регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН в другие сроки, чем установлены пунктом 201.1 статьи 201 НКУ, но с начислением штрафных санкций за нарушение порядка их регистрации в ЕРНН.

Так, согласно статье 120¹ НКУ нарушения плательщиками налога предельных сроков регистрации налоговых накладных, подлежащих предоставлению покупателям - плательщикам налога на добавленную стоимость, и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, установленных статьей 201 НКУ, влекут за собой наложение на плательщиков налога на добавленную стоимость, на которых в соответствии с требованиями статей 192 и 201 НКУ возложена обязанность относительно такой регистрации, штрафа в размере:

• 10 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
• 20 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
• 30 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
• 40 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных / расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней.

Отсутствие по вине плательщика регистрации налоговой накладной, подлежащей предоставлению покупателю - плательщику налога на добавленную стоимость, и расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления влечет наложение на плательщиков налога, на которых в соответствии с требованиями статей 192 и 201 НКУ возложена обязанность относительно такой регистрации, штрафа в размере 50 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в такой налоговой накладной / расчете корректировки.

То есть, НКУ определен размер штрафных санкций за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, но только в пределах 180 календарных дней с даты их составления.

Следовательно, плательщик налога имеет возможность зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой их составления, или в течение 180 календарных дней с даты их составления при условии применения штрафных санкций, определенных статьей 120¹ НКУ.