О порядке применения специального режима налогообложения НДС

 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА СЛУЖБА

ПИСЬМО

20.05.2016 г. №17612 / 7 / 99-99-15-03-02-17

О порядке применения специального режима налогообложения НДС

Государственная фискальная служба Украины в связи с поступлением многочисленных обращений плательщиков НДС - субъектов специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (далее - специальный режим налогообложения НДС) о порядке отражения в налоговой отчетности по НДС операций субъектов  специального режима налогообложения НДС по предоставлению другим сельскохозяйственным предприятиям услуг с использованием сельскохозяйственной техники с участием обслуживающего персонала сообщает.

Порядок применения специального режима налогообложения НДС определен статьей 209 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - НКУ). Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 под № 159/28289.

В соответствии с пунктом 209.6 статьи 209 НКУ сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров / услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров / услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Действие специального режима налогообложения НДС в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, в соответствии с подпунктом 209.15.2 пункта 209.1-5 статьи 209 НКУ, распространяется на следующие виды деятельности:

а) производство продукции растениеводства, а именно растительных культур, а также выращивание фруктов и овощей, цветов и декоративных растений (в открытых или закрытых грунтах), грибов, семян, пряностей, саженцев и водорослей, а также их обработка, переработка и / или консервация ;

б) производство продукции животноводства, а именно домашних сельскохозяйственных животных, птицеводства, кролиководства, пчеловодства, а также разведение шелкопрядов, змей и других пресмыкающихся или слизней и других наземных млекопитающих, беспозвоночных и насекомых, а также их обработка, переработка и / или консервация;

в) предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).

Согласно пункту 209.7 статьи 209 НКУ сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1 - 24 товарным позициям 41.01. 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с пунктом 209.17 статьи 209 НКУ распространяется действие специального режима налогообложения НДС, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются), а услуги предоставляются непосредственно плательщиком налога - субъектом специального режима налогообложения НДС (кроме приобретения таких товаров / услуг у других лиц), которые поставляются указанным плательщиком налога - их производителем.

Перечень услуг, которые могут предоставляться субъектом специального режима налогообложения НДС в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, определен в подпунктах 209.17.14 и 209.17.15 пункта 209.17 статьи 209 НКУ:

• предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (в частности, предоставление услуг с использованием сельскохозяйственной техники с участием обслуживающего персонала);
• предоставление услуг в животноводстве.

Согласно национальному классификатору Украины ДК 009: 2010 «Классификация видов экономической деятельности», принятым в соответствии с приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 № 457, предоставление услуг в растениеводстве, обустройстве ландшафта подпадает под код классификации видов экономической деятельности 01.61 «Вспомогательная деятельность в растениеводстве» .

При этом в соответствии  c Методологичними основами и объяснениями к позициям Классификации видов экономической деятельности, утвержденными приказом Госкомстата от 23.12.2011 № 396 (далее - Методологические основы), класс, определенный по коду классификации видов экономической деятельности 01.61 «Вспомогательная деятельность в растениеводстве», включает:

• сельскохозяйственную деятельность, которую осуществляют за вознаграждение или на основе контракта.
• предпосевную подготовку полей;
• сев и посадку сельскохозяйственных культур;
• обработку сельскохозяйственных культур;
• опрыскивание сельскохозяйственных культур, в т. ч. с воздуха;
• обрезку плодовых деревьев и виноградников;
• пересадку риса, рассадку и прополку свеклы;
• сбор урожая;
• борьбу с вредителями (в т. ч. с кроликами), связанную с сельским хозяйством;
• поддержку угодий в надлежащем сельскохозяйственном и экологическом состоянии;
• эксплуатацию сельскохозяйственного оросительного оборудования;
• предоставление сельскохозяйственной техники вместе с обслуживающим персоналом.

Итак, перечень услуг, которые могут предоставляться субъектом специального режима налогообложения НДС в рамках деятельности в сфере сельского хозяйства, определен в подпунктах 209.17.14 и 209.17.15 пункта 209.17 статьи 209 НКУ с учетом объяснений к позициям Классификации видов экономической деятельности, определенных в методологических основах.

Учитывая изложенное, применение специального режима налогообложения НДС при осуществлении операций по поставке услуг с использованием сельскохозяйственной техники с участием обслуживающего персонала возможно при условии, что такие услуги:

• предоставляются лицом, зарегистрированным в качестве субъекта специального режима налогообложения НДС;
• связаны исключительно с вспомогательной деятельностью в растениеводстве, обустройстве ландшафта;
• предоставляются с использованием собственной сельскохозяйственной техники (право собственности принадлежит непосредственно сельскохозяйственному предприятию, которое предоставляет услуги), поскольку из перечня сельскохозяйственных услуг исключены услуги, приобретенные у других лиц.

При этом сельскохозяйственная техника не может передаваться в финансовую аренду (лизинг).

При соблюдении вышеперечисленных условий объем поставок таких услуг субъектом специального режима налогообложения НДС другим сельскохозяйственным предприятиям, отражается субъектом специального режима налогообложения НДС в налоговой декларации по НДС с отметкой «0121».

Если же указанные услуги предоставляются субъектом специального режима налогообложения НДС субъектам хозяйствования, которые не являются сельскохозяйственными предприятиями, то их объем отражается субъектом специального режима налогообложения НДС в налоговой декларации по НДС с отметкой «0110».

Председатель                                                                                                     Р. М. Насиров