О налогообложении благотворительной материальной помощи

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 24.06.2016 г. № 14009/6/99-99-13-02-03-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно налогообложения благотворительной материальной помощи, и в пределах компетенции сообщает.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В соответствии с пп. "в" пп. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма выплат (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых с учетом п. 170.7 ст. 170 Кодекса другими неприбыльными организациями (кроме кредитных союзов и других небанковских финансовых учреждений) и благотворительными фондами Украины, статус которых определяется в соответствии с законом, в пользу получателей таких выплат, кроме любых выплат или возмещений членам руководящих органов таких организаций или фондов и связанными с ними физическим лицам.

Особенности налогообложения благотворительной помощи определены п. 170.7 ст. 170 Кодекса, согласно пп. 170.7.1 которого не облагается и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога благотворительная, в том числе гуманитарная помощь (далее - благотворительная помощь), которая поступает в его пользу в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, оказанной услуги) и соответствует требованиям, определенным этим пунктом.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.

В соответствии с пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодекса не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой в частности, резидентами - юридическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2016 году - 1930 гривен). При этом превышение помощи над указанным размером подлежит налогообложению на основании пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса у источника выплаты по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Благотворитель - юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности.

В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя - юридического лица плательщик налога обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодекса.

Согласно п. 164.5 ст. 164 Кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно Кодексу, умноженная на коэффициент.

Кроме того лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в контролирующий орган по месту расположения (пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодекса).

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее - форма № 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее - Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4.

Учитывая изложенное, сумма нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой юридическим лицом физическому лицу в размере, в 2016 году не превышающем 1930 грн., не включается в налогооблагаемый доход такого лица, то есть не облагается налогом на доходы физических лиц и отражается в налоговом расчете № 1 ДФ по признаку дохода "169".

Вместе с этим сумма превышения нецелевой помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как прочие доходы и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях и отражается в налоговом расчете ф. N 1 ДФ по признаку дохода "127".

Также отмечаем, что доходы, определенные ст. 163 Кодекса являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса, по ставке, определенной пп. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

При этом нормами п. 16¹ подраздела ХХ Кодекса применение коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса, к объекту обложения военным сбором не предусмотрено.

Следовательно, сумма нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой в неденежной форме в виде вещей ВИЧ - инфицированным и больным СПИДом детям, облагается военным сбором на общих основаниях без применения коэффициента.

Вместе с этим отмечаем, что во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов, полученных физическими лицами от налоговых агентов необходимо детальное изучение документов (материалов), касающихся этого вопроса.

Первый заместитель Председателя                                                        С. В. Билан