О корректировке финрезультата на сумму безнадежной дебиторской задолженности в связи с отсутствием имущества должника

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 15.06.2016 г. № 13363/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму безнадежной дебиторской задолженности в случае вынесения постановления о возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с отсутствием имущества должника, при условии превышения такой задолженности над суммой резерва сомнительных долгов, и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Признаки безнадежной задолженности для целей применения положений Кодекса определены пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

В соответствии с пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса безнадежная задолженность - задолженность, соответствующая одному из следующих признаков, а именно, просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия относительно принудительного взыскания имущества должника не привели к полному погашению задолженности.

Условия и порядок исполнения решений судов и других органов (должностных лиц), которые в соответствии с законом подлежат принудительному исполнению в случае неисполнения их в добровольном порядке, регулируются Законом Украины от 21 апреля 1999 года № 606-XIV Об исполнительном производстве (далее - Закон № 606).

В соответствии с пп. 2 и 7 п. 1 ст. 47 Закона № 606 исполнительный документ, на основании которого открыто исполнительное производство, по которому исполнение не осуществлялось или осуществлено частично, возвращается взыскателю в случае, если:

• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные государственным исполнителем в соответствии с этим Законом меры относительно розыска такого имущества оказались безрезультатными;
• должник - физическое лицо (кроме случаев, когда исполнению подлежат исполнительные документы о взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья, в связи с потерей кормильца, а также исполнительные документы об отобрании ребенка) или имущество должника, розыск которых осуществлялся органами Национальной полиции, не обнаружены в течение года со дня объявления розыска.

Таким образом, в случае недостаточности имущества должника - физического или юридического лица для полного погашения задолженности, признания задолженности безнадежной согласно пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса возможно при условии, что действия относительно розыска зарегистрированного за должником имущества оказались безрезультатными, а другое имущество у должника - отсутствует, что подтверждается постановлением государственного исполнителя о возвращении исполнительного документа в порядке и на условиях, определенных Законом № 606.

В обязательства по финансовым кредитам, задолженность по которым признается безнадежной в соответствии с пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса включается сумма кредита, перерасчитанная по курсу Национального банка Украины в национальную валюту Украины, сумма начисленных процентов за пользование кредитом и пени, определенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом такая задолженность подпадает под действие пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса при условии, что исполнительный документ о взыскании с заемщика суммы долга по ранее принятому судебному решению возвращен банку без исполнения на основании пп. 2 п. 1 ст. 47 Закона N 606 (у заемщика отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные государственным исполнителем меры относительно розыска такого имущества оказались безрезультатными) и вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), в том числе резерва сомнительных долгов, определен нормами ст. 139 Кодекса.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса).

Кроме того, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

В случае списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности, не подлежит уменьшению на сумму списанной задолженности.

При этом на сумму расходов от списания сверх суммы резерва сомнительных долгов дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, установленным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, подлежит увеличению финансовый результат до налогообложения.

В то же время если безнадежная дебиторская задолженность, соответствующая признакам, установленным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов списывается с активов на другие операционные расходы, то увеличение финансового результата до налогообложения не производится.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 .