Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

О корректировке финрезультата на сумму безнадежной дебиторской задолженности в связи с отсутствием имущества должника

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 15.06.2016 г. 13363/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму безнадежной дебиторской задолженности в случае вынесения постановления о возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с отсутствием имущества должника, при условии превышения такой задолженности над суммой резерва сомнительных долгов, и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Признаки безнадежной задолженности для целей применения положений Кодекса определены пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

В соответствии с пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса безнадежная задолженность - задолженность, соответствующая одному из следующих признаков, а именно, просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия относительно принудительного взыскания имущества должника не привели к полному погашению задолженности.

Условия и порядок исполнения решений судов и других органов (должностных лиц), которые в соответствии с законом подлежат принудительному исполнению в случае неисполнения их в добровольном порядке, регулируются Законом Украины от 21 апреля 1999 года № 606-XIV Об исполнительном производстве (далее - Закон № 606).

В соответствии с пп. 2 и 7 п. 1 ст. 47 Закона № 606 исполнительный документ, на основании которого открыто исполнительное производство, по которому исполнение не осуществлялось или осуществлено частично, возвращается взыскателю в случае, если:

  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные государственным исполнителем в соответствии с этим Законом меры относительно розыска такого имущества оказались безрезультатными;
  • должник - физическое лицо (кроме случаев, когда исполнению подлежат исполнительные документы о взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья, в связи с потерей кормильца, а также исполнительные документы об отобрании ребенка) или имущество должника, розыск которых осуществлялся органами Национальной полиции, не обнаружены в течение года со дня объявления розыска.

Таким образом, в случае недостаточности имущества должника - физического или юридического лица для полного погашения задолженности, признания задолженности безнадежной согласно пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса возможно при условии, что действия относительно розыска зарегистрированного за должником имущества оказались безрезультатными, а другое имущество у должника - отсутствует, что подтверждается постановлением государственного исполнителя о возвращении исполнительного документа в порядке и на условиях, определенных Законом № 606.

В обязательства по финансовым кредитам, задолженность по которым признается безнадежной в соответствии с пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса включается сумма кредита, перерасчитанная по курсу Национального банка Украины в национальную валюту Украины, сумма начисленных процентов за пользование кредитом и пени, определенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом такая задолженность подпадает под действие пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса при условии, что исполнительный документ о взыскании с заемщика суммы долга по ранее принятому судебному решению возвращен банку без исполнения на основании пп. 2 п. 1 ст. 47 Закона N 606 (у заемщика отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные государственным исполнителем меры относительно розыска такого имущества оказались безрезультатными) и вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), в том числе резерва сомнительных долгов, определен нормами ст. 139 Кодекса.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса).

Кроме того, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

В случае списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности, не подлежит уменьшению на сумму списанной задолженности.

При этом на сумму расходов от списания сверх суммы резерва сомнительных долгов дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, установленным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, подлежит увеличению финансовый результат до налогообложения.

В то же время если безнадежная дебиторская задолженность, соответствующая признакам, установленным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов списывается с активов на другие операционные расходы, то увеличение финансового результата до налогообложения не производится.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 .

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
22.10.2025
Индекс агропродукции за январь – сентябрь 2025 года
Госстат обнародовал статистические наблюдения относительно объемов производства сельскохозяйственной продукции в январе – сентябре 2025 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Больше по теме: Как определить базу обложения НДС при продаже сельхозпродукции, закупленной у населен...
22.10.2025
Какие погрешности разрешены в объемах и фасовке пищевых продуктов
Безопасность пищевых продуктов: может ли вес фасованного товара иметь погрешность? Детальнее см. в этом материале. Больше по теме: Санитарная экспертиза: получаем заключение Изучаем новые правила лицензирования производства и оборота спирта, алкогольных напитков, табака и горючего Каждый потребите...
22.10.2025
Листок нетрудоспособности и медицинское заключение «Беременность и роды»: сроки и виды случаев
Работница уходит в отпуск по беременности и родам. Каков срок ее отсутствия на работе и какие обстоятельства могут его изменить? Больше по теме: Отпуск в связи с беременностью и родами: оформление и перенос В соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном госу...
Лучшие материалы