Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

О корректировке финрезультата на сумму безнадежной дебиторской задолженности в связи с отсутствием имущества должника

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 15.06.2016 г. 13363/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму безнадежной дебиторской задолженности в случае вынесения постановления о возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с отсутствием имущества должника, при условии превышения такой задолженности над суммой резерва сомнительных долгов, и, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III "Налог на прибыль предприятий" Кодекса.

Признаки безнадежной задолженности для целей применения положений Кодекса определены пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

В соответствии с пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса безнадежная задолженность - задолженность, соответствующая одному из следующих признаков, а именно, просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия относительно принудительного взыскания имущества должника не привели к полному погашению задолженности.

Условия и порядок исполнения решений судов и других органов (должностных лиц), которые в соответствии с законом подлежат принудительному исполнению в случае неисполнения их в добровольном порядке, регулируются Законом Украины от 21 апреля 1999 года № 606-XIV Об исполнительном производстве (далее - Закон № 606).

В соответствии с пп. 2 и 7 п. 1 ст. 47 Закона № 606 исполнительный документ, на основании которого открыто исполнительное производство, по которому исполнение не осуществлялось или осуществлено частично, возвращается взыскателю в случае, если:

  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные государственным исполнителем в соответствии с этим Законом меры относительно розыска такого имущества оказались безрезультатными;
  • должник - физическое лицо (кроме случаев, когда исполнению подлежат исполнительные документы о взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья, в связи с потерей кормильца, а также исполнительные документы об отобрании ребенка) или имущество должника, розыск которых осуществлялся органами Национальной полиции, не обнаружены в течение года со дня объявления розыска.

Таким образом, в случае недостаточности имущества должника - физического или юридического лица для полного погашения задолженности, признания задолженности безнадежной согласно пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса возможно при условии, что действия относительно розыска зарегистрированного за должником имущества оказались безрезультатными, а другое имущество у должника - отсутствует, что подтверждается постановлением государственного исполнителя о возвращении исполнительного документа в порядке и на условиях, определенных Законом № 606.

В обязательства по финансовым кредитам, задолженность по которым признается безнадежной в соответствии с пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса включается сумма кредита, перерасчитанная по курсу Национального банка Украины в национальную валюту Украины, сумма начисленных процентов за пользование кредитом и пени, определенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

При этом такая задолженность подпадает под действие пп. є) пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса при условии, что исполнительный документ о взыскании с заемщика суммы долга по ранее принятому судебному решению возвращен банку без исполнения на основании пп. 2 п. 1 ст. 47 Закона N 606 (у заемщика отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а осуществленные государственным исполнителем меры относительно розыска такого имущества оказались безрезультатными) и вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), в том числе резерва сомнительных долгов, определен нормами ст. 139 Кодекса.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса).

Кроме того, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

В случае списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности, не подлежит уменьшению на сумму списанной задолженности.

При этом на сумму расходов от списания сверх суммы резерва сомнительных долгов дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, установленным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, подлежит увеличению финансовый результат до налогообложения.

В то же время если безнадежная дебиторская задолженность, соответствующая признакам, установленным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов списывается с активов на другие операционные расходы, то увеличение финансового результата до налогообложения не производится.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 .

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
22.07.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Внесены изменения в Порядок исчисления средней зарплаты Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников Верховная Рада одобрила в целом изменения к НК относительно квартального налогового расчета для ФЛП ГНС отвечает ...
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
21.05.2025
Критически важные предприятия до 28 мая должны подать соответствующие данные: письмо Минэкономики
Больше по теме: Перечень отраслевых и региональных нормативных актов, которыми утверждены критерии признания предприятий критически важными в особый период Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Минэкономики в письме от 19.05.2025 № 27-11/37509-07 проинфор...
Новое
26.07.2025
Обновлены показатели средней зарплаты за 2025 год, которая учитывается для исчисления пенси
Показатель средней заработной платы (дохода) в Украине, которая учитывается для исчисления пенсии, за июнь 2025 года составляет 22 336,81 грн. Больше по теме: Стаж работников для льготных пенсий 25 июля 2025 года Пенсионным фондом утвержден показатель средней заработной платы (дохода) в Украин...
25.07.2025
ГНС разъяснила особенности учета зарплаты при уплате взносов в НПФ за работника
Заработная плата для целей разд. IV НК – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Какую заработную плату следует учитывать работодател...
25.07.2025
Идентификатор формы последней декларации вместе с приложениями 1 и 2 для ФЛП – единщика первой – второй групп, который прекращает предпринимательскую деятельность
Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578. Больше по теме: Мобилизованный предприниматель пропал без вести: можно ли прекратить предпринимательскую деятельность? По какому идентификатору фор...
Лучшие материалы