Несвоевременная регистрация налоговой накладной: какие штрафы

Акценты этой статьи:

• в каких случаях не применяется штраф за несвоевременную регистрацию налоговых накладных (далее – НН) и расчетов корректировок (далее – РК);
• на каком основании применяется штраф за ошибки в обязательных реквизитах НН.

Штраф за несвоевременную регистрацию НН

Штраф за несвоевременную регистрацию НН предусмотрен п. 120¹.1 Налогового кодекса (далее – НК). Несвоевременной считается регистрация НН/РК с нарушением сроков, установленных п. 201.10 НК.

Какие сроки для регистрации НН/РК считаются своевременными?

Своевременными для регистрации считаются такие сроки:

• для НН/РК, оформленных с 1-го по 15-й календарный день (далее – к. д.) месяца – до конца этого месяца, включая последний день;
• для НН/РК, оформленных с 16-го по последний календарный день месяца – по 15-й к. д. включительно следующего месяца. Например, если НН/РК оформлены 16 января, то последним днем их своевременной регистрации будет 15 февраля.

Обратите внимание! С 01.01.18 г. появился новый срок регистрации для РК, уменьшающего сумму компенсации стоимости товаров (услуг). Такой РК, согласно п. 201.10 НК, должен быть зарегистрирован в ЕРНН покупателем в течение 15 к. д. со дня его получения от поставщика (подробнее см. «Какой срок дается для регистрации расчета корректировки на уменьшение?»).

Что является базой для расчета штрафа?

Базой является сумма НДС, указанная в несвоевременно зарегистрированной НН/РК. Эта сумма умножается на процент, который зависит от срока задержки. Например, при задержке регистрации НН/РК до 15 к. д. сумма штрафа составит 10 % от суммы НДС, а при задержке от 16 до 30 к.д. – 20 % от суммы НДС. То есть чем дольше задержка – тем больше набежит штрафа.

На кого не распространяются эти штрафы?

Временно, до 1 июля 2018 года, не применяются штрафы, предусмотренные ст. 120¹ НК, к производителям электрической энергии, которые поставляют электрическую энергию государственному предприятию «Энергорынок» (п. 62 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Какие НН/РК не подпадают под указанные штрафные санкции?

Под штраф за несвоевременную регистрацию не подпадают:

1. НН, которые не предоставляются покупателю и при этом оформлены на операции, освобожденные от обложения НДС или облагаемые НДС по ставке 0 % (п. 120¹.1 НК).

Немного уточним эту формулировку. Как мы уже сказали, базой для расчета штрафа является сумма НДС, указанная в НН/РК. Поэтому если суммы НДС нет в НН/РК (когда НН оформлена на освобожденную от обложения НДС поставку или же не поставку, облагаемую по ставке 0 %), то нет и базы для расчета штрафа. Причем независимо от того, подлежат такие НН/РК выдаче покупателю или нет.

Также отметим: согласно разъяснению Минфина от 14.04.17 г. № 11310-09-10/10306 (далее – Письмо № 10306), штраф не налагается за несвоевременную регистрацию НН, составленных для начисления налоговых обязательств согласно пп. «б» п. 198.5 НК. Речь идет об НН, на основании которых начисляются налоговые обязательства в случае, когда приобретенные товары (услуги), необоротные активы начинают использоваться в освобожденных от обложения НДС операциях.

Отметим, что данное разъяснение Минфина вызвано неоднозначной формулировкой в норме п. 120¹.1 НК (относительно НН/РК, к которым штраф не применяется). Мы не рекомендуем плательщикам пользоваться этим разъяснением, поскольку у ГФС на сей счет противоположное мнение. Налагая такие штрафы, налоговая не делает исключения для НН, оформленных согласно пп. «б» п. 198.5 НК (письмо от 29.12.17 г. № 3246/6/99-95-42-03-15/ІПК). Поэтому либо не рискуйте, либо получите ИНК в свой адрес. Однако те плательщики, которые уже попали под штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН, указанных в Письме № 10306, могут попробовать отбиться от штрафа, сославшись на разъяснение Минфина.

2. НН/РК, заблокированные согласно п. 201.16 НК. В этом случае штраф не применяется на период с момента остановки регистрации НН/РК до принятия решения о возобновлении их регистрации.

Штраф за отсутствие регистрации НН

Этот штраф предусмотрен п. 120¹.2 НК. Расскажем подробнее, как применяется эта санкция.

Допустим, в ходе проверки плательщика орган ГФС выявит НН/РК, не зарегистрированные в срок, установленный п. 201.10 НК. За такое нарушение начисляется штраф в размере 50 % от суммы НДС, указанной в такой НН/РК. Плательщику будет направлено налоговое уведомление-решение (далее – НУР) с требованием уплатить штраф. 

А если плательщик не зарегистрирует эти НН/РК по истечении 10 к. д. после получения им НУР, ему начислят еще один штраф – уже в размере 50 % от суммы НДС, указанной в таких НН/РК.

Или в ходе налоговой проверки выяснится, что плательщик НДС по какой-то поставке товаров (услуг) вообще не оформил НН. Тогда штраф рассчитывается исходя из суммы НДС, начисленной по этой поставке.

Также напомним, что даже если НН не зарегистрирована, плательщик должен отразить налоговые обязательства по НДС в декларации того отчетного периода, в котором они возникли. Ведь если в ходе проверки будет обнаружен факт неначисления налоговых обязательств, плательщику НДС грозит штраф в размере 25 % (а при повторном нарушении в течение 1 095 к. д. – 50 %) от суммы таких налоговых обязательств (п. 123.1 НК).

Штраф за ошибки в НН

Штраф за ошибки, допущенные в НН, установлен п. 120¹.3 НК.

За какие именно ошибки в НН поставщик может быть оштрафован?

Речь идет об ошибках в обязательных реквизитах НН. Напомним, что все обязательные реквизиты НН приведены в п 201.1 НК. Если ошибка допущена продавцом в реквизите НН, который не указан в п. 201.1 НК, то штраф за такую ошибку не применяется.

Также напоминаем, что за ошибки в таких обязательных реквизитах, как коды согласно УКТВЭД и коды услуг согласно Государственному классификатору продукции и услуг, штрафные санкции не применялись до 31.12.17 г. (согласно п. 35¹ подразд. 2 разд. ХХ НК). А начиная с 01.01.18 г. за ошибки в этих реквизитах штрафные санкции уже применяются. 

Каковы основания для применения штрафа?

Указанный штраф налагается на плательщика НДС по результатам проверки, которая проводится по заявлению покупателя (пп. 78.1.9 НК). Иными словами, для того чтобы продавца оштрафовали за неправильный реквизит в НН, покупатель должен подать вместе с декларацией за очетный период приложение 8, где в графе 9 таблицы изложить суть допущенных поставщиком нарушений (подробно о заполнении приложения 8 см. консультацию «Приложение 8 декларации по НДС: когда подается и как заполняется»).

В каком размере начисляется штраф за ошибки в НН?

По итогам проверки на основании приложения 8, поданного покупателем, на поставщика налагается штраф в размере 170 грн. Также продавца обязуют исправить ошибки в НН в течение 10 к. д. после получения НУР, которым начислен этот штраф.

Если же поставщик не исправит ошибки в этот срок, тогда сумма штрафа рассчитывается в процентах к сумме НДС, указанной в НН. Например, если ошибка не будет исправлена в течение 15 к. д., размер штрафа составит 10 % от суммы НДС.