Некоторые нюансы корректировки финрезультата

ГФС в письме от 26.06.2017 г. N 823/6/99-99-15-02-02-15/ИПК напомнила, что сумма долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами - нерезидентами, и собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами - нерезидентами, и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в п. 140.3 этой статьи.

Проценты, которые превышают сумму ограничения, определенного п. 140.2 этой статьи, увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов от суммы процентов, оставшиеся неучтенными в уменьшение финансового результата к налогообложения, с учетом ограничений, установленных п. 140.2 этой статьи.

Для расчета ограничений, установленных п. 140.2 ст. 140 Кодекса, неучтенные проценты по состоянию на 01.01.2017 г.. В соответствии с п. 141.1 ст. 141 Кодекса уменьшаются на 5 процентов и прибавляются к сумме процентов, начисленных в пользу связанных лиц - нерезидентов в отчетных периодах 2017 года.

Если, например, проценты, начисленные в пользу связанных лиц - нерезидентов в отчетном периоде 2017 года, увеличены на сумму неучтенных процентов по состоянию на 01.01.2017 г. В соответствии с п. 141.1 ст. 141 Кодекса и уменьшенные на 5 процентов, не превышают ограничения, определенные п. 140.2 ст. 140 Кодекса, то сумма таких не списанных процентов по состоянию на 01.01.2017 г., уменьшенная на 5 процентов, учитывается в уменьшение финансового результата до налогообложения в декларации по налогу на прибыль предприятий за этот отчетный период 2017 года.

Если при расчете ограничений, установленных п. 140.2 ст. 140 Кодекса, суммарное значение показателей финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений имеет отрицательное значение за счет отрицательного значения финансового результата, то финансовый результат до налогообложения в отчетном периоде не подлежит уменьшению на сумму несписанные на начало отчетного периода процентов по долговым обязательствам по операциям со связанными лицами - нерезидентами.