Налоговая накладная: особенности составления для сельхозпредприятий

Хотя составление налоговых накладных (далее – НН) – привычное для бухгалтеров дело, вопросы по заполнению тех или иных реквизитов в некоторых ситуациях возникают довольно часто. Прежде всего, это касается сельхозпредприятий – субъектов спецрежима по НДС, ведь составление ими НН имеет свои особенности. Поэтому в данной консультации мы остановимся на правилах и особенностях составления НН именно сельхозпредприятиями.

Кто, для кого и когда должен оформлять НН

Прежде всего напомним, что случаи и порядок составления НН прописаны в ст. 201 Налогового кодекса (далее – НК) и в порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Так, согласно п. 201.1 НК составляются НН только плательщиками НДС. Для продавца НН является документальным подтверждением его налогового обязательства, а для покупателя – налогового кредита. НН следует оформлять также в случае, если покупатель не является плательщиком НДС, а также в некоторых случаях, не связанных с поставкой товаров (услуг), в частности при корректировках согласно п. 198.5 и 199.1 НК (использование ранее приобретенных товаров (услуг) в необлагаемых или освобожденных от налогообложения операциях, в нехозяйственной деятельности и т. п.).

НН (за исключением сводных) оформляются на дату возникновения налоговых обязательств, каковой является дата первого из событий (п. 187.1 НК):

• либо получения предоплаты за товары (работы, услуги),
• либо отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг).

НН оформляется исключительно в электронной форме (с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица) и обязательно должна быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в течение 15 календарных дней после даты ее оформления (п. 201.10 НК).

Регистрации в ЕРНН подлежат все без исключения НН, однако будут штрафовать за несвоевременную регистрацию только по тем НН, которые подлежат выдаче получателю и содержат ненулевую сумму НДС (ст. 1201 НК).

НН сводная и по ежедневным итогам

Кроме так называемой «обычной» НН предусмотрены еще два отдельных вида: НН по ежедневным итогам операций и сводная НН (п. 201.4 НК).

Сводная НН может оформляться в случае осуществления поставки товаров/услуг, которая имеет непрерывный или ритмичный характер (два или более раз в месяц). При этом покупатель может быть как плательщиком НДС, так и неплательщиком этого налога. Сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки (т. е. правило «первого события» для таких НН не действует).

Если на дату составления сводных НН сумма средств, поступившая на текущий счет продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, то такое превышение считается предоплатой (авансом), на сумму которой составляется «обычная» НН в общем порядке.

Сельхозпредприятиям целесообразно оформлять сводную НН, например, на операции по поставке молока на молокозавод, ведь такая поставка, как правило, имеет непрерывный характер, а также в любых других случаях, когда поставка одному покупателю осуществляется два или более раз в месяц.

Кроме того, сводную НН следует составлять в случаях, предусмотренных п. 198.5 НК, а именно: если приобретенные товары (услуги), необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях:

• не являющихся объектом налогообложения;
• освобожденных от налогообложения;
• осуществляемых плательщиком НДС в пределах своего баланса, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
• не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Такие сводные НН сельхозпредприятиям следует оформлять, в частности, в случае гибели посевов, сверхнормативных потерь сельхозпродукции, сверхнормативного падежа животных и т. п. В них включаются товары (услуги), которые были приобретены и использованы в производстве (выращивании) соответствующих посевов или продукции (подробнее о налоговых последствиях гибели посевов см. в консультации «Гибель посевов: оформление, учет и налогообложение»).

НН по ежедневным итогам операций (т. е. единая НН за день) может составляться в случае:

• осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком НДС), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• предоставления плательщику НДС кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

НН по ежедневным итогам операций составляется при условии, что на такие операции не были составлены отдельные «обычные» НН.

Порядок составления

В НН указываются в отдельных строках следующие обязательные реквизиты (п. 201.1 НК):

• порядковый номер;
• дата выписки;
• полное или сокращенное название, указанное в учредительных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, – продавца товаров/услуг;
• налоговый номер плательщика НДС (ИНН) продавца и покупателя. В случае поставки/приобретения филиалом (структурным подразделением) товаров/услуг в НН кроме ИНН налогоплательщика дополнительно указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения);
• полное или сокращенное название, указанное в учредительных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, – покупателя (получателя) товаров/услуг;
• описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
• цена поставки без учета НДС;
• ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
• общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом налога;
• код товара согласно УКТВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) (при этом не является ошибкой указание кода УКТВЭД по товарам, которые не являются импортными или подакцизными).

Нумерация НН может быть произвольной, однако сельхозпредприятия-спецрежимщики не должны забывать о том, что во второй части номера (через дробь) НН на реализацию сельхозпродукции собственного производства следует проставлять отметку «2». НН с такой отметкой отражаются в спецрежимной декларации по НДС.

НН должна составляться на государственном языке (п. 4 Порядка № 1307). Однако, если при переводе с иностранного языка на украинский невозможно правильно идентифицировать название торговой марки или наименование товара, допускается их отражение на иностранном языке (Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНАУ от 16.02.12 г. № 127).

При заполнении названия покупателя и продавца не имеет значения размер букв (большие или маленькие), главное, чтобы такое название соответствовало указанному в уставе предприятия.

Цена поставки должна проставляться без учета НДС и в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством (п. 16 Порядка № 1307). Однако указать цену без НДС в гривнях с копейками (т. е. с двумя знаками после запятой) бывает непросто, ведь цена обычно устанавливается с НДС, а при исчислении ее размера без НДС часто возникает более двух знаков после запятой, а округление часто приводит к завышению или занижению реальной цены.

Однако налоговики не будут считать недействительными (и соответственно не будут лишать покупателя права на налоговый кредит) те НН, в которых цена (без НДС) указана с более чем двумя знаками после запятой. Об этом сказано, в частности, в письме ГФС от 23.03.16 г. № 3038/З/99-99-19-03-02-15). Кроме того, с 01.01.16 г. существует и прямая норма НК (п. 201.1), согласно которой НН, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201 НК (кроме кода товара согласно УКТВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемый товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм НДС к составу налогового кредита. Наличие более чем двух знаков после запятой в цене и является (по мнению налоговиков) такой «незначительной» ошибкой.

Реквизиты НН, не подлежащие заполнению, остаются пустыми. То есть в них не нужно проставлять нули, прочерки или любые другие знаки.

Особенности составления НН в некоторых случаях

Как известно, в некоторых случаях оформляются НН, которые не выдаются покупателю. Особенности составления таких НН для наиболее распространенных случаев приведем в таблице:

Правильно составленная и вовремя зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная является основанием для отражения налогового кредита у покупателя и подтверждением правильного начисления налоговых обязательств у продавца. Поэтому НН нужно составлять правильно, а в случае выявления ошибок – вовремя их исправлять (об этом см. в консультации «Ответы на топ-10 вопросов, касающихся налоговых накладных»).