Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Налоговая накладная: особенности составления для сельхозпредприятий


Хотя составление налоговых накладных (далее – НН) – привычное для бухгалтеров дело, вопросы по заполнению тех или иных реквизитов в некоторых ситуациях возникают довольно часто. Прежде всего, это касается сельхозпредприятий – субъектов спецрежима по НДС, ведь составление ими НН имеет свои особенности. Поэтому в данной консультации мы остановимся на правилах и особенностях составления НН именно сельхозпредприятиями.


Кто, для кого и когда должен оформлять НН

Прежде всего напомним, что случаи и порядок составления НН прописаны в ст. 201 Налогового кодекса (далее – НК) и в порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Так, согласно п. 201.1 НК составляются НН только плательщиками НДС. Для продавца НН является документальным подтверждением его налогового обязательства, а для покупателя – налогового кредита. НН следует оформлять также в случае, если покупатель не является плательщиком НДС, а также в некоторых случаях, не связанных с поставкой товаров (услуг), в частности при корректировках согласно п. 198.5 и 199.1 НК (использование ранее приобретенных товаров (услуг) в необлагаемых или освобожденных от налогообложения операциях, в нехозяйственной деятельности и т. п.).

НН (за исключением сводных) оформляются на дату возникновения налоговых обязательств, каковой является дата первого из событий (п. 187.1 НК):

  • либо получения предоплаты за товары (работы, услуги),
  • либо отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг).

НН оформляется исключительно в электронной форме (с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица) и обязательно должна быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в течение 15 календарных дней после даты ее оформления (п. 201.10 НК).

Регистрации в ЕРНН подлежат все без исключения НН, однако будут штрафовать за несвоевременную регистрацию только по тем НН, которые подлежат выдаче получателю и содержат ненулевую сумму НДС (ст. 1201 НК).

НН сводная и по ежедневным итогам

Кроме так называемой «обычной» НН предусмотрены еще два отдельных вида: НН по ежедневным итогам операций и сводная НН (п. 201.4 НК).

Сводная НН может оформляться в случае осуществления поставки товаров/услуг, которая имеет непрерывный или ритмичный характер (два или более раз в месяц). При этом покупатель может быть как плательщиком НДС, так и неплательщиком этого налога. Сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки (т. е. правило «первого события» для таких НН не действует).

Если на дату составления сводных НН сумма средств, поступившая на текущий счет продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, то такое превышение считается предоплатой (авансом), на сумму которой составляется «обычная» НН в общем порядке.

Сельхозпредприятиям целесообразно оформлять сводную НН, например, на операции по поставке молока на молокозавод, ведь такая поставка, как правило, имеет непрерывный характер, а также в любых других случаях, когда поставка одному покупателю осуществляется два или более раз в месяц.

Кроме того, сводную НН следует составлять в случаях, предусмотренных п. 198.5 НК, а именно: если приобретенные товары (услуги), необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях:

  • не являющихся объектом налогообложения;
  • освобожденных от налогообложения;
  • осуществляемых плательщиком НДС в пределах своего баланса, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
  • не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Такие сводные НН сельхозпредприятиям следует оформлять, в частности, в случае гибели посевов, сверхнормативных потерь сельхозпродукции, сверхнормативного падежа животных и т. п. В них включаются товары (услуги), которые были приобретены и использованы в производстве (выращивании) соответствующих посевов или продукции (подробнее о налоговых последствиях гибели посевов см. в консультации «Гибель посевов: оформление, учет и налогообложение»).

НН по ежедневным итогам операций (т. е. единая НН за день) может составляться в случае:

  • осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком НДС), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
  • выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику НДС за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
  • предоставления плательщику НДС кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

НН по ежедневным итогам операций составляется при условии, что на такие операции не были составлены отдельные «обычные» НН.

Порядок составления

В НН указываются в отдельных строках следующие обязательные реквизиты (п. 201.1 НК):

  • порядковый номер;
  • дата выписки;
  • полное или сокращенное название, указанное в учредительных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, – продавца товаров/услуг;
  • налоговый номер плательщика НДС (ИНН) продавца и покупателя. В случае поставки/приобретения филиалом (структурным подразделением) товаров/услуг в НН кроме ИНН налогоплательщика дополнительно указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения);
  • полное или сокращенное название, указанное в учредительных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, – покупателя (получателя) товаров/услуг;
  • описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
  • цена поставки без учета НДС;
  • ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
  • общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом налога;
  • код товара согласно УКТВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) (при этом не является ошибкой указание кода УКТВЭД по товарам, которые не являются импортными или подакцизными).

Нумерация НН может быть произвольной, однако сельхозпредприятия-спецрежимщики не должны забывать о том, что во второй части номера (через дробь) НН на реализацию сельхозпродукции собственного производства следует проставлять отметку «2». НН с такой отметкой отражаются в спецрежимной декларации по НДС.

НН должна составляться на государственном языке (п. 4 Порядка № 1307). Однако, если при переводе с иностранного языка на украинский невозможно правильно идентифицировать название торговой марки или наименование товара, допускается их отражение на иностранном языке (Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНАУ от 16.02.12 г. № 127).

При заполнении названия покупателя и продавца не имеет значения размер букв (большие или маленькие), главное, чтобы такое название соответствовало указанному в уставе предприятия.

Цена поставки должна проставляться без учета НДС и в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством (п. 16 Порядка № 1307). Однако указать цену без НДС в гривнях с копейками (т. е. с двумя знаками после запятой) бывает непросто, ведь цена обычно устанавливается с НДС, а при исчислении ее размера без НДС часто возникает более двух знаков после запятой, а округление часто приводит к завышению или занижению реальной цены.

Однако налоговики не будут считать недействительными (и соответственно не будут лишать покупателя права на налоговый кредит) те НН, в которых цена (без НДС) указана с более чем двумя знаками после запятой. Об этом сказано, в частности, в письме ГФС от 23.03.16 г. № 3038/З/99-99-19-03-02-15). Кроме того, с 01.01.16 г. существует и прямая норма НК (п. 201.1), согласно которой НН, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201 НК (кроме кода товара согласно УКТВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемый товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм НДС к составу налогового кредита. Наличие более чем двух знаков после запятой в цене и является (по мнению налоговиков) такой «незначительной» ошибкой.

Реквизиты НН, не подлежащие заполнению, остаются пустыми. То есть в них не нужно проставлять нули, прочерки или любые другие знаки.

Особенности составления НН в некоторых случаях

Как известно, в некоторых случаях оформляются НН, которые не выдаются покупателю. Особенности составления таких НН для наиболее распространенных случаев приведем в таблице:

Операция

Код типа причины

Название покупателя

ИНН покупателя

Табличная часть

1

2

3

4

5

Продажа неплательщику НДС

02

Неплательщик

100000000000

В общем порядке

НН по ежедневным итогам операций

11

Неплательщик

100000000000

Указываются все товары (услуги), реализованные за день неплательщикам НДС

Списание погибших посевов, испорченной продукции и т. п.

13

Название сельхозпредприятияпоставщика

60000000000 (при оформлении сводной НН), 40000000000 (при оформлении обычной НН)

Названия товаров, услуг, использованных для производства (выращивания) испорченной продукции или погибших посевов

Экспорт продукции

07

Название получателя-нерезидента и его страны

300000000000

В общем порядке

Получены услуги от нерезидента, место поставки которых – территория Украины

14

Покупатель – название сельхозпредприятия, а поставщик – название нерезидента и его страны

500000000000

Название услуги, предоставленной нерезидентом

Реализована сельхозпродукция по ценам, ниже обычных

17

Название сельхозпредприятияпоставщика

ИНН поставщика

«Превышение обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг, указанных в налоговой накладной № ____»

Правильно составленная и вовремя зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная является основанием для отражения налогового кредита у покупателя и подтверждением правильного начисления налоговых обязательств у продавца. Поэтому НН нужно составлять правильно, а в случае выявления ошибок – вовремя их исправлять (об этом см. в консультации «Ответы на топ-10 вопросов, касающихся налоговых накладных»).

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
15.10.2025
Штрафы за несвоевременную регистрацию и нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
В статье расскажем, какая ответственность предусмотрена за нарушение срока регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, а также за их нерегистрацию. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расче...
14.10.2025
Правила регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН
В этой статье рассмотрим правила регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН. Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность для сельхозпредприят...
Популярное
14.08.2025
Документальное оформление выдачи кормов для кормления животных
Сельскохозяйственные предприятия, которые занимаются животноводством (в частности, выращиванием крупного рогатого скота, птицы), должны правильно организовать учет выдачи кормов для кормления. Рассмотрим, как это сделать согласно действующим нормам. Сельскохозяйственные предприятия, которые занимают...
22.09.2025
Убыль зерна во время доработки: как отразить в бухучете
Доработка зерна всегда связана с естественными потерями массы. В статье мы расскажем, как сельхозпредприятиям – как тем, которые имеют собственные мощности, так и тем, которые передают зерно на элеватор, – правильно отразить эти потери в бухучёте. Доработка зерна всегда связана с естеств...
26.09.2025
Смена собственника земли посреди года: кому и как платить арендную плату
В статье расскажем, как арендатор должен уплачивать арендную плату, если арендодатель продал земельный участок новому собственнику. Этот вопрос время от времени возникает у арендаторов земли, которые платят арендную плату раз в году. Так, если одно физлицо продало другой земельный участок, например,...
Новое
21.10.2025
Не подписана расходная накладная, но есть ТТН почтового оператора: достаточно ли?
Предприятие желает организовать розничную продажу от юридического лица. У него будет неподписанная накладная и ТТН Новой почты. Достаточно ли прикрепленной ТТН, если подписанную накладную никто из физлиц не будет возвращать? Ситуация из практики. Предприятие желает организовать розничную продаж...
17.10.2025
Можно ли уменьшить минимальное налоговое обязательство на сумму земельного налога, уплаченного за арендодателей?
Рассмотрим, можно ли включить в уменьшение минимального налогового обязательства земельный налог, уплаченный за арендодателей. Вопрос – ответ Сельхозпредприятие, являющееся плательщиком единого налога (далее – ЕН) третьей группы, арендует сельхозугодья у физических лиц. По условиям дого...
15.10.2025
Будет ли штраф за нерегистрацию заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировки
Будет ли наложен штраф, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки остановлена и плательщик НДС решил не подавать документы для разблокирования? Поможет ли оформление новой налоговой накладной? Ответы на эти вопросы – в нашей статье. Регистрация налоговых накладных и расчетов к...
Лучшие материалы