Налогообложение оплаты услуги по роумингу

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины 30.01.18 г.. № 354/6 / 99-99-13-02-03-15 / ИПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение по практическому применению норм действующего законодательства и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.

Правила предоставления и получения телекоммуникационных услуг утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 11.04.12 p. № 295 (далее - Правила № 295), согласно п. 3 которых роуминг - это услуга, которая обеспечивает возможность абоненту одного оператора подвижной (мобильной) связи получать услуги в сети другого оператора с сохранением начальной регистрации абонента в телекоммуникационной сети своего оператора ; роуминг-партнеры - это операторы, заключившие договор о роуминге.

Согласно п. 58 Правил № 295 тарифы на услуги устанавливаются операторами, провайдерами самостоятельно, кроме тех, что в соответствии с Законом Украины «О телекоммуникациях» подлежат государственному регулированию.

Оплата полученных услуг осуществляется по тарифам, тарифным планам, действующим на момент оказания услуг при отдельного сеанса связи (п. 62 Правил № 295).

Согласно п. 68 Правил № 295 порядок оплаты и форма расчетов за услуги определяются договором. Расчеты за услуги могут осуществляться на условиях предварительной (авансовой) и / или последующей оплаты.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога являются, в частности, физическое лицо - резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 Кодекса установлено исключительный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде, в частности:

суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме обязательно возмещаются согласно с законом за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно этому разделу (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);

стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога, кроме сумм, указанных в пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодекса (пп. «Е» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 18 проц. базы по доходам, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2-167.5 этой статьи).

Также указаны доходы являются объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Ставка военного сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (п. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае если юридическим лицом (работодателем) осуществляется оплата услуги по роумингу, предоставленной оператором подвижной (мобильной) связи физическому лицу (работнику), то стоимость указанной услуги включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.