Акценты этой статьи:

в каких случаях предусмотрен обязательный переход с упрощенной системы налогообложения на общую;
в какие сроки должен быть осуществлен такой переход;
что ожидает плательщиков единого налога (далее – ЕН) первой – третьей групп при обязательном переходе на общую систему налогообложения.

Причины и сроки обязательного перехода

Порядок отказа от упрощенной системы установлен ст. 298 Налогового кодекса (далее – НК). Согласно этой норме переход может быть как добровольным, так и принудительным. В пп. 298.2.3 НК перечислены случаи обязательного перехода плательщиков ЕН на общую систему налогообложения (см. табл. 1).

Таблица 1

№ п / п	Причина перехода	Срок перехода	Норма НК
1	2	3	4
1	Превышение установленного объема дохода единщиками первой и второй групп и непереход на ставку ЕН третьей группы	С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение*	Пп. 1 пп. 298.2.3
2	Превышение установленного объема дохода единщиками третьей группы, а также единщиками первой и второй групп, которые превысили объем дохода, установленный для плательщиков ЕН третьей группы		Пп. 2, 3 пп. 298.2.3
3	Проведение расчетов в неденежной форме	С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчета**	Пп. 4 пп. 298.2.3
4	Осуществление запрещенных видов деятельности	С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности**	Пп. 5 пп. 298.2.3
5	Превышение допустимой численности работников	С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором произошло такое превышение**	Пп. 6 пп. 298.2.3
6	Осуществление видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН	С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности**	Пп. 7 пп. 298.2.3
* Заявление должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение. Например, плательщик ЕН третьей группы в ноябре 2016 года превысил объем дохода 5 млн грн. Следовательно, до 20.01.17 г. он должен подать заявление о переходе на общую систему. Заявление должно быть подано не позднее чем за 10 календарных дней** до начала нового календарного квартала (года) (пп. 298.2.1 НК). То есть единщики первой и второй групп должны подать заявление до начала нового календарного года, а единщики третьей группы – до начала календарного квартала. Аналогичное разъяснение содержится в ОИР (категория 107.10). Например, плательщик ЕН второй группы в июне 2016 года превысил допустимую численность работников. Значит, до 22.12.16 г. (21.12.16 г. – последний день) он должен подать заявление о переходе на общую систему налогообложения.
7	Наличие налогового долга на каждое 1-е число месяца на протяжении двух последовательных кварталов	В последний день второго такого квартала	Пп. 8 пп. 298.2.3
8	Нарушение единщиками первой и второй групп условий нахождения в своей группе: – единщики первой группы могут осуществлять только розничную торговлю на рынках и оказывать бытовые услуги населению; – единщики второй группы имеют право предоставлять услуги только плательщикам ЕН и/или населению, а также могут осуществлять деятельность в сфере ресторанного хозяйства, производить и/или продавать товары. При этом они не имеют права оказывать посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также производить, поставлять, продавать ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней	С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность*	Пп. 9 пп. 298.2.3
* Заявление должно быть подано не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (пп. 298.2.1 НК).

Последствия обязательного перехода

Если нарушения законодательных требований и ограничений были обнаружены контролирующим органом в ходе проверок, то по решению органа ГФС, вынесенному на основании акта проверки, регистрация плательщиков ЕН первой – третьей групп аннулируется. Данная процедура проводится с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. При этом плательщик сможет вернуться на упрощенную систему налогообложения только после окончания четырех последовательных кварталов с момента вынесения решения контролирующим органом (п. 299.11 НК). В случае несоблюдения законодательных требований плательщик должен применить следующие ставки ЕН (см. табл. 2):

Таблица 2

Ставка ЕН	База налогообложения	Норма НК
1	2	3
Физические лица – плательщики ЕН первой – третьей групп
15 %	Сумма превышения допустимого объема дохода	Пп. 1 п. 293.4
	Доход от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков ЕН первой или второй группы	Пп. 2 п. 293.4
	Доход, полученный в неденежной форме	Пп. 3 п. 293.4
	Доход от осуществления запрещенных видов деятельности	Пп. 4 п. 293.4
	Доход, полученный единщиками первой или второй группы от осуществления запрещенного для их группы вида деятельности	Пп. 5 п. 293.4
Юридические лица – плательщики ЕН третьей группы
Двойной размер ставки: – 6 % – для плательщика НДС; – 10 % – для неплательщика НДС	Сумма превышения допустимого объема дохода	Пп. 1 п. 293.5
	Доход, полученный в неденежной форме	Пп. 2 п. 293.5
	Доход от осуществления запрещенных видов деятельности	Пп. 3 п. 293.5

Обратите внимание: при переходе на общую систему налогообложения единщик, у которого общая сумма поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превысила 1 млн грн., обязан зарегистрироваться плательщиком НДС.

Выводы

Плательщик ЕН при осуществлении своей деятельности и проведении расчетов должен четко соблюдать нормы законодательства, установленные для упрощенной системы налогообложения.

Несоблюдение законодательных требований чревато уплатой ЕН по более высоким ставкам и потерей статуса плательщика ЕН.

Когда единщики первой – третьей групп обязаны перейти на общую систему

* Заявление должно быть подано не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (пп. 298.2.1 НК).